Энциклопедия решений. Период возникновения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении жилья (ноябрь 2024)

Период возникновения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении жилья

Имущественный налоговый вычет при строительстве (приобретении) жилья (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) применяется с того налогового периода, в котором возникло на него право, то есть с момента, когда получены документы, подтверждающие (пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ):

- расходы на приобретение (строительство) жилья (покупку земли);

- право собственности на приобретенные (построенные) объекты.

Внимание

Получение имущественного вычета при покупке жилья возможно с того момента, когда в наличии имеются документы, подтверждающие и право собственности, и оплату.

Для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении жилья налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, перечисленные в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ.

При покупке прав на квартиру (комнату) в строящемся доме - это акт о передаче такого жилья либо решение суда о признании права собственности на жилье. Такие разъяснения приводились в письмах Минфина России и налоговых органов до 1 января 2014 года (см. письма Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-08/7-273, от 24.05.2011 N 03-04-05/7-378, от 25.03.2011 N 03-04-05/9-190, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-58, ФНС России от 20.07.2011 N ММВ-19-3/100 и др., УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@, от 21.03.2011 N 20-14/4/025803@, от 01.07.2010 N 20-14/4/069009@, а также определение Верховного Суда РФ от 19.01.2011 N 29-В10-11). Право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика - члена жилищного кооператива возникает в том налоговом периоде, в котором он получил акт приема-передачи квартиры при условии полного внесения им паевого взноса (см. письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-04-05/4-403).

С 1 января 2014 года в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ закреплено, что при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) для получения вычета необходим договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами.

При приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом (пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если в налоговом периоде, в котором налогоплательщик приобрел жилую недвижимость, у него отсутствовали доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, то заявить вычет плательщик сможет только с того момента, когда у него появятся облагаемые по этой ставке доходы (см. письма Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-05/7-726, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@).

Специалисты ФНС России в письме от 23.06.2010 N ШС-20-3/885 предложили три варианта действий в такой ситуации:

1. Налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13%, без применения каких-либо сроков давности.

2. С учетом положений ст. 78 НК РФ налоговая база корректируется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом. Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть осуществлены до истечения первого налогового периода, за который подается налоговая декларация.

3. Налоговая база корректируется за любой налоговый период, начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. Этот подход согласуется с положениями второго абзаца п. 2 определения КС РФ от 20.10.2005 N 387-О.

Тема

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья

См. также

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Размер имущественного вычета по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ налоговым органом

Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем (налоговым агентом)