Энциклопедия решений. Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета по НДФЛ (ноябрь 2024)

Взаимозависимость лиц при получении имущественного вычета по НДФЛ

В соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при приобретении жилья не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Лица, указанные в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми, в частности, признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Следовательно, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, которые в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется (см. также письма Минфина России от 09.10.2013 N 03-04-05/42198, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-428, от 02.04.2012 N 03-04-05/9-408). Между тем, родители мужа не признаются взаимозависимыми по отношению к жене, а родители жены не взаимозависимы с ее мужем, поэтому если супруг приобретает квартиру у родителей супруги (и наоборот), он имеет право на получение имущественного налогового вычета (см. письма ФНС России от 19.04.2013 N ЕД-4-3/7384@, Минфина России от 29.06.2012 N 03-04-05/5-801). Дяди и тети не являются взаимозависимыми по отношению к племянникам (племянницам). См. также письмо Минфина России от 06.06.2013 N 03-04-05/20983.

Вместе с этим, в письме Минфина России от 13.07.2015 N 03-04-07/40094 отмечено, что на основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Исходя из этого Минфин делает вывод, что при приобретении супругами в общую совместную собственность у родителя одного из супругов квартиры с привлечением средств целевого кредита, другой супруг вправе получить имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, исходя из величины оплаченных расходов, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении расходов на приобретение указанного объекта недвижимости, но не более установленных ст. 220 НК РФ размеров, в том случае, если не будет установлена взаимозависимость указанных лиц.

Отметим также, что договор о перемене лиц в обязательстве (уступки требования) не является договором купли-продажи, в связи с чем наличие или отсутствие взаимозависимости при заключении физическими лицами договоров о перемене лиц в обязательстве для целей получения имущественного налогового вычета значения не имеет. При этом в расходы налогоплательщика на приобретение квартиры включается сумма документально подтвержденных расходов, произведенных им в соответствии с соглашением о перемене лиц в обязательстве по договору о привлечении денежных средств в строительство жилья, подтвержденная распиской покупателя в получении денежных средств (см. письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-05/4-194).

Темы

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилья

Взаимозависимые лица для целей налогообложения: понятие и порядок признания

См. также

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Объекты, по которым предоставляется имущественный вычет по НДФЛ при строительстве (приобретении) жилья

Имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья в общую собственность

Практические ситуации

Построить список