Энциклопедия решений. Налоговый учет выплаченных доходов и сумм удержанного НДФЛ налоговыми агентами (ноябрь 2024)

Учет налоговыми агентами выплаченных доходов и сумм удержанного НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты в регистрах налогового учета ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры налогового учета должны содержать:

- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов;

- вид предоставленных налоговых вычетов;

- ставки НДФЛ;

- суммы дохода;

- даты выплаты дохода;

- расходы и суммы, уменьшающие налоговую базу;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания налога;

- даты перечисления налога в бюджетную систему РФ с указанием реквизитов соответствующего платежного документа.

Таким образом, регистры налогового учета по НДФЛ необходимо вести в отношении каждого налогоплательщика, которому налоговый агент выплачивает доход. Кроме того, разработанную форму регистра налогового учета следует утвердить в учетной политике организации.

Иными словами, организация должна самостоятельно разработать форму налогового регистра в соответствии с требованиями, перечисленными в п. 1 ст. 230 НК РФ. До ноября 2011 года организация для этих целей могла использовать (см. письмо Минфина РФ от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6) форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", которая была утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (утратил силу). На наш взгляд, карточку 1-НДФЛ можно взять за основу для составления формы налогового регистра.

Как разъясняют специалисты контролирующих органов, датами получения доходов, отраженных в регистрах налогового учета, будут являться даты фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемые в соответствии со ст. 223 НК РФ (см. письма Минфина России от 31.12.2010 N 03-04-06/6-328, от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321, ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16950@).

В письме от 14.02.2012 N 03-04-06/6-37 Минфин России уточнил, что если заработная плата сотрудникам организации выплачивается путем зачисления денежных средств на их карточные счета, датой выплаты дохода, указываемой в регистрах налогового учета, является дата перечисления денежных средств на карточные счета налогоплательщиков.

Виды выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов указываются в налоговом регистре в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Коды доходов и вычетов по НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

Внимание

Приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@ перечни кодов доходов и вычетов, утвержденные приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, скорректированы.

Изменены наименования доходов и вычетов, касающихся операций с производными финансовыми инструментами (ранее - финансовыми инструментами срочных сделок) в связи с внесением соответствующих изменений в НК РФ.

Вместо единого кода 1543 "Доходы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете" будут использоваться диапазоны кодов 1544 - 1549, 1551 - 1554, дифференцированные по видам доходов по ИИС. Аналогично вместо кодов вычетов по ИИС (коды 221 и 617) появятся дифференцированные вычеты по ИИС (коды 225 - 241, 250 - 252).

Перечень видов доходов дополнен кодами 2002 "Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)" и 2003 "Суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений".

В раздел "Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ" перечня вычетов включены новые коды (126 - 149) Они заменят старые коды вычетов на детей (114 -125).

Тема

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

См. также

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Сроки уплаты

Формы документов

Регистр налогового учета (НДФЛ)

Пример заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ)