Энциклопедия решений. Уплата НДФЛ и представление 6-НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения (ноябрь 2024)

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Причем сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физлицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации. Эта норма распространена на НДФЛ с доходов исполнителей по ГПД с 1 января 2016 года - см. также письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@.

Таким образом, головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений сумму НДФЛ, исчисленную с доходов, выплаченных работникам (исполнителям по ГПД) этих обособленных подразделений (см. письма ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@, Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-06/13549, от 04.12.2012 N 03-04-06/8-341, от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138 и др.). Для этого оформляется отдельное платежное поручение по обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (см. письмо ФНС России от 03.08.2011 N АС-4-3/12547). Причем организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, состоящая на учете в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, перечисляет НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения (см. письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).

Если организация состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. См. письма Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174, от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230, от 21.02.2011 N 03-04-06/3-37, от 15.03.2010 N 03-04-06/3-33, ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@, от 03.08.2011 N АС-4-3/12547.

Куда платить НДФЛ, если работник трудится и в головном, и обособленном подраделении или в нескольких обособленных?

Если работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях (например, строительных участках), то НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом из них (см. письмо Минфина России от 19.09.2013 N 03-04-06/38889). Между тем, в письме ФНС России от 15.05.2014 N СА-4-14/9323 отмечается, что в случае если работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма НДФЛ, удержанная с суммы выплачиваемого ему дохода, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения (головной) организации.

В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения, НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени. Рассчитывать время следует на основании табеля учета рабочего времени с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период (см. письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-06/11798).

Внимание

Вместе с тем, в случае уплаты НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации, речь не идет о нарушении сроков уплаты налога. Статья 75 НК РФ не содержит положений, предусматривающих зависимость начисления пеней от порядка распределения сумм налогов между бюджетами разных уровней (см. письма ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5717@, Минфина России от 10.10.2014 N 03-04-06/51010, постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2011 по делу N А56-94715/2009, ФАС Московского округа от 08.10.2008 по делу N А40-48736/07-114-270, от 17.01.2011 по делу N А40-4800/10-115-55, от 18.03.2008 по делу N А40-26722/07-90-130, ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 по делу N А56-6530/2007, от 02.08.2007 по делу NА56-12516/2006).

Куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение?

Статьей 230 НК РФ до 2016 года не было установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения. Специалисты финансового и налогового ведомств разъясняли, что такие организации сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленного подразделения представляют по месту учета организации в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения. См. письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-04-06/8323, от 06.02.2013 N 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17, от 07.12.2012 N 03-04-06/8-345, от 05.04.2012 N 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 N 03-04-08/8-58, ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 N ШС-37-3/17264@ и др.

Внимание

В четвертом абзаце п. 2 ст. 230 НК РФ прямо указано, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры (см. также письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@).

Представление форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению

Представлять расчет по форме 6-НДФЛ (а также сведения по форме 2-НДФЛ) в отношении работников обособленного подразделения (филиала) надо до закрытия ОП в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения (см. письмо ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@). Согласно разъяснениям ФНС России, если отчетность налогового агента в отношении обособленного подразделения не сдана в ИФНС по месту его нахождения до того, как оно было снято с учета в связи с ликвидацией, то представить ее нужно по месту нахождения головной организации (п. 5 ст. 230 НК РФ) не позднее установленного срока в отношении отчетного периода, в котором было закрыто ОП. В этом случае, например, в расчете 6-НДФЛ нужно указать:

- в графе "Представляется в налоговый орган (код)" - код инспекции, в которую фактически сдается расчет;

- в строках "ИНН" и "КПП" - ИНН и КПП головной организации;

- в строке "Код по ОКТМО" ОКТМО закрытого ОП

См. письмо ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@, разъяснение ФНС России из раздела "Часто задаваемые вопросы", июнь 2017 года.

Тема

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

См. также

Плательщики НДФЛ

Налоговый период по НДФЛ

Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Сроки уплаты

Представление налоговыми агентами сведений о доходах физлиц и удержанном налоге по форме 2-НДФЛ

Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ

Практические ситуации

Построить список