Энциклопедия решений. НДФЛ с суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку (ноябрь 2024)

Налогообложение НДФЛ среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку

Средний заработок и доплаты, выплачиваемые на основании ст. 153 ТК РФ работнику за время его нахождения в служебной командировке, как на территории РФ, так и за ее пределами, относится к доходам от источников в РФ (см. письма Минфина России от 28.03.2012 N 03-04-06/6-82,от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430).

Указанный доход подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки 13% в отношении физических лиц - налоговых резидентов РФ и ставки 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (см. письма ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-04/158, Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-06-01/178, от 23.12.2008 N 03-04-06-01/379).

При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты. Причем вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Организация, выплачивающая работнику средний заработок за период нахождения в служебной командировке, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). См. также письма Минфина России от 30.05.2008 N 03-03-06/1/342, ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-04/158. По мнению специалистов Минфина России, при направлении работников на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, такие работники не могут считаться находящимися в служебной командировке, поскольку в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Соответственно, получаемое в таком случае работником вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (см. письма от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430, от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136, от 05.04.2011 N 03-04-06/6-73, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-282, от 09.12.2010 N 03-04-06/6-296).

Тема

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

См. также

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

НДФЛ при зарубежных командировках

НДФЛ при выполнении трудовых обязанностей за пределами РФ

Доходы, полученные от источников за пределами РФ, в целях НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Оплата периода командировки

Налогообложение при командировках