Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ

Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ

В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат). По мнению Минфина России, а также налоговых органов, документом, подтверждающим сдачу результатов работ, и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (выполнения работ) (см. письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 N 03-07-11/328, от 11.03.2005 N 03-04-05/02).

Однако в акте, выставленном исполнителем, может указываться только день его составления, а дата подписания акта заказчиком в документе может быть не зафиксирована. Из ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что дата подписания акта заказчиком не является обязательным реквизитом для первичных документов. Поэтому в форме акта, утвержденной сторонами договора, вполне может отсутствовать эта информация. Если дата подписания заказчиком в акте не предусмотрена, моментом определения налоговой базы по НДС должна признаваться дата составления акта исполнителем, которая является единственной документально подтвержденной. Такой логики придерживаются Минфин России и налоговые органы, рекомендуя определять налоговую базу по НДС на дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика). Причем этот вывод распространяется ими не только на отгрузку товаров по договорам с особым переходом права собственности, но и на выполнение работ и оказание услуг (см. письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110, от 11.05.2006 N 03-04-11/88, от 05.05.2006 N 03-04-11/80, от 16.03.2006 N 03-04-11/53, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829).

Однако существует и другая точка зрения. Из статей 702 и 720 ГК РФ следует, что моментом выполнения работ служит приемка их результата заказчиком, которая удостоверяется актом либо иным документом. Следовательно, датой определения налоговой базы по НДС является именно момент подписания акта заказчиком. Однако вопрос о том, как подтвердить эту дату в случае, когда она не проставлена в акте, остается открытым. В письме Минфина России от 11.03.2005 N 03-04-05/02 рассмотрен случай, когда акты подписываются заказчиком спустя некоторое время после передачи ему документации. Разъясняется, что днем выполнения работ правомерно считать день подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (см. также письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-11/328, от 01.06.2006 N 03-03-04/1/490, от 11.03.2005 N 03-04-05/02).

В случае если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда (см. письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.