Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС при корректировке стоимости (ноябрь 2024)

Восстановление вычетов по НДС при корректировке стоимости

Согласно третьему абзацу п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества (объема), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ такими документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется в сторону уменьшения, то суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению в порядке, определенном в пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановлению подлежит НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение стоимости поставки в сторону уменьшения;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

См. также письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/39.

При уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру (второй абзац п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Корректировка налоговых вычетов может производиться путем регистрации покупателем в книге продаж первичного учетного документа, на основании которого оформляются предоставляемые продавцом покупателю премии (поощрительные выплаты), за тот налоговый период, в котором данный первичный документ получен покупателем (см. письмо ФНС России от 06.08.2013 N ЕД-4-3/14347@).

Тема

Случаи восстановления вычетов по НДС

См. также

Плательщики НДС

Корректировочный счет-фактура

Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику

Налоговые вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав