Энциклопедия решений. Восстановление НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в уставный капитал (ноябрь 2024)

Восстановление НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в уставный капитал

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не являются объектом обложения НДС.

При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи в качестве вклада в уставный капитал имущества, НМА, имущественных прав суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по такому имуществу (по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам), имущественным правам, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.

НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость передаваемого имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Если суммы НДС в связи с приобретением имущества по каким-либо причинам к вычету не принимались, то обязанности восстанавливать их у налогоплательщика не возникает (см. письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47).

Восстанавливать сумму НДС необходимо с применением той налоговой ставки, которая действовала на момент принятия суммы налога к вычету (см. письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10, от 06.02.2004 N 04-03-11/15).

В пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не уточняется, что следует понимать под передачей имущества и, соответственно, на какую дату следует восстановить ранее правомерно принятые суммы НДС: на дату подписания актов приема-передачи, дату подачи в регистрирующие органы документов на регистрацию права собственности или на дату регистрации (если передаваемое в УК имущество относится к недвижимости). Разъяснения Минфина России, а также налоговых органов по рассматриваемому вопросу отсутствуют.

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 N А28-1087/2007-2/11 суд указал, что обязанность восстановить НДС связана не с документальным оформлением сделки, а с фактическим выбытием имущества, подтверждением которого являются не только акты приема-передачи, но и бухгалтерские проводки как у передающей, так и у принимающей стороны.

Если в качестве вклада в уставный капитал передается имущество, не подлежащее государственной регистрации, то сумма НДС восстанавливается налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором имущество фактически было передано получателю (например, на дату оформления акта приема-передачи основных средств).

Если же в качестве вклада в уставный капитал передается недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, то в данном случае, по нашему мнению, необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи (если иное не предусмотрено законом или договором). Однако в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Так, согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ государственной регистрации подлежит переход права собственности на объект недвижимого имущества. Следовательно, если налогоплательщик в качестве вклада в уставный капитал передает основное средство, право собственности на которое подлежит госрегистрации, то восстановить НДС налогоплательщик обязан в том налоговом периоде, в котором была осуществлена регистрация права собственности.

Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача вклада (например, отдельной строкой в акте приема-передачи). Сумма восстановленного НДС у передающей стороны отражается в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому ранее был получен вычет (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Но если такие счета-фактуры отсутствуют (по причине истечения срока хранения документов), их можно заменить бухгалтерской справкой (см. письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10). Вносить изменения в книгу покупок в данном случае не требуется (см. письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-09/22).

Нотариально заверенные копии документов, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в уставный капитал и в которых указана сумма восстановленного налога, налогоплательщик должен хранить в течение четырех лет (пп. "б" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Однако в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур указанные документы не регистрируются.

В пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ возможность учета подлежащих восстановлению сумм НДС в составе расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ не предусмотрена (см. письмо ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@).

Тема

Случаи восстановления вычетов по НДС

См. также

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Налоговые вычеты по НДС

Книга продаж

Ставки НДС. Основная ставка 18%

Налоговый вычет по НДС при получении имущества в уставный капитал

Договор продажи недвижимости