Энциклопедия решений. Вычеты по НДС по нормируемым расходам (декабрь 2024)

Вычеты НДС по нормируемым расходам

С 1 января 2015 года второй абзац п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу. С этой даты НДС по расходам принимается к вычету в полной сумме, предъявленной налогоплательщику продавцом (не нормируется).

Однако из первого абзаца п. 7 ст. 171 НК РФ напрашивается вывод, что исключением являются представительские расходы, поскольку сохранилась формулировка "...принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций". Расходы на командировки учитываются при налогообложении в полной сумме, а вот представительские ограничены.

Напомним, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Затраты сверх указанного лимита в целях налогообложения не учитываются (п. 42 ст. 270 НК РФ). Получается, что НДС может быть принят к вычету по-прежнему только в отношении представительских расходов, учитываемых при налогообложении в пределах норматива.

История вопроса

До 1 января 2015 года во втором абзаце п. 7 ст. 171 НК РФ было установлено, что если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (нормирование вычета НДС).

Минфин России, а также налоговые органы разъясняли, что правило о нормировании вычетов по НДС относится ко всем нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам, как поименованным в п. 7 ст. 171 НК РФ, так и непоименованным (рекламные расходы, потери от недостач и порчи при хранении и транспортировке МПЗ и др.). В частности, такой вывод представлен в письмах Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105, от 09.04.2008 N 03-07-11/134, от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628, УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 19-11/75319. Следовательно, НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Существуют судебные решения, поддерживающие позицию контролирующих органов (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2007 N Ф04-2542/2007(33726-А75-41), ФАС Московского округа от 30.12.2005 N КА-А40/13021-05-П, от 27.05.2005 N КА-А40/4502-05, ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04, ФАС Уральского округа от 20.02.2006 N Ф09-746/06-С2).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 06.07.2010 N 2604/10 указал, что системное толкование п. 7 ст. 171 НК РФ в его взаимосвязи с положениями главы 25 НК РФ позволяет считать, что в рассматриваемом положении (п. 7 ст. 171 НК РФ) речь идет исключительно о нормировании вычетов сумм НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам. При этом было подчеркнуто, что содержащееся в постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Вывод о том, что по иным видам расходов вычет НДС должен предоставляться в полном объеме вне зависимости от признания данных расходов в целях налогообложения прибыли, поддержан судьями в постановлениях ФАС Московского округа от 12.11.2009 N КА-А40/11969-09, от 13.07.2009 N КА-А40/6444-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 N А53-9907/2008-С5-44, ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-5349/2007.

С 1 января 2015 года рассматриваемый вопрос утратил актуальность в отношении большинства видов расходов.

Тема

Налоговые вычеты по НДС

См. также

НДС, предъявляемый продавцом покупателю

Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли)

Представительские расходы в целях налогообложения прибыли

Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли)

Естественная убыль в целях налогообложения прибыли