Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) (ноябрь 2024)

Налоговая база по налогу на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

Передача (получение) имущества в качестве вклада в уставной капитал общества имеет инвестиционный характер и не является реализацией (приобретением) (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Порядок налогового учета операций, связанных с передачей (получением) имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст. 277 НК РФ, согласно которой:

- у налогоплательщика-эмитента (получателя вклада) не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

- у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Учет у получающей стороны (эмитента)

У налогоплательщика-эмитента получение имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), не признается доходом (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, сумма НДС, восстановленная передающей стороной при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) и подлежащая вычету у принимающей стороны, не учитывается принимающей стороной в составе доходов (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается по стоимости, по которой оно числилось в налоговом учете у передающей стороны на дату перехода права собственности. В стоимость имущества включаются дополнительные расходы, осуществленные передающей стороной, но при условии, что эти расходы являются частью взноса в уставный капитал.

В таком порядке стоимость полученного в уставный капитал имущества формируется только в том случае, если организация получила от передающей стороны документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вклада или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части в целях налогового учета признается равной нулю.

Если учредителями являются физические лица и (или) иностранные организации, то стоимостью вносимого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

НК РФ не содержит норм, в которых бы регламентировался особый порядок включения в расходы имущества, полученного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, и эти расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ, устанавливающей виды расходов, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль стоимость ценностей, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, учитывается в общем порядке, определенном главой 25 НК РФ, в частности, в отношении основных средств - через амортизацию.

При получении в уставный капитал имущественных прав (например, прав аренды недвижимого имущества) их стоимость признается равной нулю, так как получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества данными налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Учет у передающей стороны (акционера, участника, пайщика)

У налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев) (п. 1 ст. 277 НК РФ).

При этом стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на это имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ и п. 8 ст. 259.2 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Если в уставный капитал передается основное средство, являющееся движимым имуществом, то начисление амортизации по нему следует прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи. При передаче недвижимости в качестве вклада требуется госрегистрация права собственности. У получателя такого вклада в уставный капитал объект включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на него (см. письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/263). В связи с тем, что один и тот же объект основных средств не может одновременно амортизироваться у передающей и получающей стороны, начисление амортизации по переданному в уставный капитал амортизируемому недвижимому имуществу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда были поданы документы на регистрацию прав собственности на это имущество.

Кроме того, налоговые органы и Минфин России разъяснили, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией (см. письма Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510, от 16.03.2009 N 03-03-05/37, ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@).

Тема

Налоговая база по налогу на прибыль

См. также

Имущество, полученное при выходе из другой организации или из совместной деятельности, в целях налогообложения прибыли

Операции, не признаваемые для целей налогообложения прибыли реализацией

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

Восстановление НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в уставный капитал

Налоговый вычет по НДС при получении имущества в уставный капитал