Энциклопедия решений. Налоговый учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (ноябрь 2024)

Налоговый учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. К ним в пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ отнесены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

К таким потерям, в частности, относятся:

- стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества);

- расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов;

- потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями;

- расходы на мероприятия, связанные с предотвращением последствий стихийных бедствий и т.д.

См. также письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190.

Таким образом, расходы (убытки) в виде остаточной стоимости пришедших в негодность вследствие пожара объектов ОС, определенной по данным налогового учета, могут быть учтены при расчете налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по этим ОС, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. А вот расходы, связанные с восстановлением частично разрушенного в связи со стихийным бедствием объекта недвижимости, по мнению Минфина, необходимо включить в первоначальную стоимость такого объекта недвижимости и учитывать для целей налогообложения путем начисления амортизации по данному объекту недвижимости (см. письмо от 15.10.2012 N 03-03-06/2/115).

Для признания убытков и затрат для целей налогообложения необходимо документально подтвердить факт возникновения чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и тому подобного), нахождение соответствующего имущества в их зоне, провести инвентаризацию фактического наличия имущества. При этом пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ не связывает право налогоплательщика на отнесение таких убытков к внереализационным расходам ни с фактом неустановления лица, виновного в них, ни с конкретной причиной произошедшего события. Поэтому если имеется в наличии заключение соответствующих государственных структур, то потери от чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов в периоде их выявления на основании акта инвентаризации. Указанных документов вполне достаточно для выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении расходов.

Если в дальнейшем виновные в возникновении пожара, аварии и т. п. будут установлены, суммы полученного от них возмещения ущерба должны быть включены в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. См. также письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691.

В письме Минфина России от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005 разъяснено, что конкретно при пожаре должны быть оформлены справка Государственной противопожарной службы МЧС России, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.

Ранее контролирующие органы неоднократно высказывали мнение о необходимости и других оправдательных документов. Например, справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц (см. письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18 и письма УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190, от 15.01.2007 N 19-11/2462).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. В отношении некоторых видов внереализационных расходов законодателем четко определена дата их учета (п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако дата признания расходов в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров и прочих чрезвычайных ситуаций в ст. 272 НК РФ не конкретизирована. Соответственно, в отношении такого рода потерь следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ.

Тема

Внереализационные расходы в целях налогообложения прибыли

Cм. также

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

Признание расходов в целях налогообложения прибыли