Энциклопедия решений. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в целях налогообложения прибыли

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ).

Создавать этот резерв могут только налогоплательщики, которые реализуют товары, работы, и договорами предусмотрена обязанность продавца осуществлять обслуживание и ремонт в пределах гарантийного срока (п. 1, п. 2 ст. 267 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв (п. 2 ст. 267 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Формула расчета предельной величины резерва по гарантийным ремонтам и обслуживанию:

,

где

- предельная величина резерва по гарантийным ремонтам и обслуживанию за отчетный (налоговый) период (руб.);

- фактически осуществленные расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию за предыдущие три года (руб.);

- выручка от реализации гарантийных товаров (работ) за предыдущие три года (руб.);

- выручка от реализации гарантийных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (руб.)

Пример

Выручка (без НДС) от реализации гарантийных товаров за три предыдущих года составила 9 000 000 руб.. Фактически осуществленные расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров за три года равны 180 000 руб. В текущем году выручка от реализации гарантийных товаров составила: в I квартале - 1 200 000 руб., во II квартале - 1 000 000 руб., в III квартале - 1 500 000 руб., в IV квартале - 2 000 000 руб.

Доля фактически расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года равна:

180 000 руб. : 9 000 000 руб. = 0,02

Суммы, которые организация может направить в резерв на гарантийные ремонты в течение года, составят:

- в I квартале - 1 200 000 руб. х 0,02 = 24 000 руб.

- в II квартале - 1 000 000 руб. х 0,02 = 20 000 руб.

- в III квартале - 1 500 000 руб. х 0,02 = 30 000 руб.

- в IV квартале - 2 000 000 руб. х 0,02 = 40 000 руб.

Если резерв меньше, чем фактические расходы, которые списываются за счет него, то разница включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сложнее, если наоборот. Согласно п. 5 ст. 267 НК РФ сумма резерва, не полностью использованная на ремонт гарантийных товаров, может быть перенесена на следующий налоговый период. При этом остаток корректирует создаваемый в следующем году резерв.

Если реализация товаров с гарантийным сроком производится менее трех лет, предельный размер определяется по данным за фактический период такой реализации (п. 3 ст. 267 НК РФ). Если реализация с условием гарантийного ремонта ранее не осуществлялась, то предельный размер определяется по плановым показателям фирмы на выполнение гарантийных обязательств (п. 4 ст. 267 НК РФ).

Статьей 267 НК РФ не предусмотрена возможность изменения установленного порядка формирования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в учетной политике для целей налогообложения прибыли (см. письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-03-06/1/129).

В соответствии с п. 4 и п. 5 ст. 267 НК РФ по истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров (работ) за истекший период:

- если резерв меньше, чем фактические расходы, которые списываются за счет него, то разница включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- сумма резерва, не полностью использованная на ремонт гарантийных товаров, может быть перенесена на следующий налоговый период. При этом на остаток корректируется создаваемый в следующем году резерв.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 267 НК РФ).

См. также письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-03-06/1/19276.

Расходы организации, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом реализованного покупателю товара, признаются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным в ст. 252 НК РФ (см. письма Минфина России от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236 и УФНС России по г. Москве от 03.10.2008 N 20-12/092926, от 26.05.2008 N 03-03-06/1/331 и письма УФНС России по г. Москве от 20.02.2007 N 20-12/016797.1 и от 20.09.2007 N 20-12/089454).

Документами, подтверждающими расходы компании на проведение гарантийного ремонта, являются:

- договор купли-продажи, в котором указывается обязанность организации по проведению гарантийного ремонта;

- гарантийный талон, который выступает в роли заявки потребителя на услугу по гарантийному ремонту;

- акт сдачи-приемки работ. Его подписывает заказчик-покупатель товара, который обратился за устранением неисправности. Акт подтверждает, что гарантийный ремонт проведен;

- подписанный заводом-изготовителем наряд-заказ.

Тема

Расходы на формирование резервов при налогообложении прибыли

Cм. также

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Доходы в виде сумм восстановленных резервов (в целях налогообложения прибыли)

Срок годности и гарантийный срок

Энциклопедия судебной практики