Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций в целях налогообложения прибыли

С 2012 года некоммерческие организации (далее также НКО) получили возможность выбирать способ налогового учета расходов на ведение предпринимательской деятельности из двух возможных:

1) признавать такие расходы в том периоде, к которому они относятся, в соответствии с общими требованиями главы 25 НК РФ;

2) создавать резерв предстоящих расходов в порядке, предусмотренном ст. 267.3 НК РФ.

Не смогут создавать резерв НКО, созданные в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц.

Решение о создании резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, некоммерческая организация сама выбирает виды расходов, в отношении которых создается резерв, и указывает их в учетной политике (п. 2 ст. 267.3 НК РФ).

Размер создаваемого резерва предстоящих расходов определяется на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий три календарных года (п. 3 ст. 267.3 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 267.3 НК РФ установлен предельный размер отчислений в резерв - 20% от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы.

НКО может формировать резерв на осуществление расходов, предусмотренных несколькими сметами расходов. В этом случае она самостоятельно в налоговом учете распределяет сумму отчислений в резерв между сметами расходов.

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода на основании пп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 3 ст. 267.3 НК РФ.

Списание расходов, в отношении которых сформирован резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 2 ст. 267.3 НК РФ).

Сумма резерва, не полностью использованная организацией для осуществления расходов, предусмотренных сметой расходов, подлежит включению в состав внереализационных доходов на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов (п. 4 ст. 267.3 НК РФ).

В случае, если сумма созданного резерва оказалась меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разница между указанными суммами включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы (п. 4 ст. 267.3 НК РФ).

Статья 267.3 НК РФ не содержит каких-либо указаний или ссылок на то, что формирование резерва предстоящих расходов должно производиться в соответствии с порядком формирования резерва по отдельным видам расходов, предусмотренным, например, статьями 266, 324, 324.1 НК РФ. В этой связи, формирование данного резерва производится в соответствии с положениями статьи 267.3 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В связи с этим формирование в отношении одних и тех же расходов двух резервов (например, резерва на ремонт основных средств и резерва предстоящих расходов) неправомерно (см. письма Минфина России от 31.05.2012 N 03-03-06/4/56, от 28.05.2012 N 03-03-06/4/53).

Тема

Расходы на формирование резервов при налогообложении прибыли

Cм. также

Признание внереализационных и прочих расходов при методе начисления

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Доходы в виде сумм восстановленных резервов (в целях налогообложения прибыли)

Резерв предстоящих расходов бюджетного учреждения в целях налогообложения прибыли