Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг, осуществляемых организациями сферы культуры и искусства (ноябрь 2024)

Освобождение от налогообложения НДС организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства

В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства. К ним относятся услуги:

- по предоставлению напрокат предметов, используемых в сфере культуры и искусства (перечень см. в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- по изготовлению копий документов на различных носителях (перечень см. в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ), используемых в учебных целях, в сфере культуры и искусства;

- по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства;

- по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;

- по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства;

- по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства (см. также письма ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9950@, Минфина России от 18.03.2014 N 03-07-08/11698);

- по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства;

- по распространению билетов и реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

- реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Ранее формулировка этого подпункта содержала термин "учреждения", из чего налоговые органы делали вывод о том, что льгота распространяется только на учреждения культуры и искусства, то есть на некоммерческие образования. Далее формулировка была изменена Федеральными законами от 18.07.2011 N 235-ФЗ и от 21.11.2011 N 330-ФЗ: сначала термин "учреждения" был заменен на словосочетание "некоммерческие организации", а потом было убрано и слово "некоммерческие". В письме Минфина России от 17.02.2012 N 03-07-15/18 разъяснено, что с 1 октября 2011 года от налогообложения НДС освобождаются поименованные в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги, оказываемые как коммерческими, так и некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства. Однако и до 1 октября 2011 года в судебной практике споры решались в пользу налогоплательщиков - коммерческих организаций (см. определения ВАС РФ от 18.11.2010 N ВАС-14932/10, от 15.03.2010 N ВАС-2738/10, от 11.03.2010 N ВАС-2736/10). Суды исходили из того, что право на применение налогоплательщиками льготы обусловлено не их организационно-правовой формой, а сферой деятельности и характером оказываемых услуг.

В письме Минфина России от 05.09.2013 N 03-07-07/36541 разъяснено, что услуги по показу концертных программ, оказываемые начиная с 1 октября 2013 года организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе иностранными концертными организациями на территории России, освобождаются от НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Это относится и к театральным постановкам (см. письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-07-08/47399).

По мнению налоговых органов (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 28.09.2009 N 16-15/100505, от 16.02.2009 N 16-15/013714), подтверждением принадлежности организации к сфере культуры и искусства является присвоение ей соответствующего кода ОКВЭД.

Для применения льготы по реализации входных билетов на культурно-зрелищные мероприятия необходимо:

1) чтобы реализуемые билеты составлялись по форме, утвержденной как бланк строгой отчетности;

2) организация, их реализующая, являлась бы, организацией сферы культуры и искусства, например, библиотекой, музеем, выставкой, парком культуры и отдыха и пр.

Приказом Минкультуры России от 17.12.2008 N 257 (далее - Приказ N 257) утверждены формы бланков строгой отчетности "Билет", "Абонемент" и "Экскурсионная путевка". Эти формы должны применяться всеми учреждениями культуры (театрально-зрелищными предприятиями, концертными организациями, коллективами филармоний, цирковыми предприятиями, зоопарками, музеями, парками (садами) культуры и отдыха и т.д.) (п. 1 Приказа N 257).

Налоговые органы также считают необходимым использование форм, утвержденных Приказом N 257, в целях подтверждения обоснованности применения пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013714). Кроме того, ранее специалисты Минфина России (смотрите, например, письма от 23.06.2006 N 03-01-15/5-448, и от 31.03.2005 N 03-04-11/70) поясняли, что установленную пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ льготу, можно применять лишь при условии обеспечения учета билетов, как бланков строгой отчетности. Если же организация выдает посетителям входные билеты, не утвержденные в качестве БСО, имеются налоговые риски в части применения льготы по пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Обратите внимание, что реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных мероприятий через автоматизированную информационную систему освобождается от налогообложения НДС при условии соблюдения требований к реализованным билетам, установленным вышеуказанными Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, и Приказом N 257 (см. письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-07/30183).

Отметим также, что в соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, объектом налогообложения НДС не признается. То есть реализация услуг в сфере культуры, оказываемых перечисленными учреждениями на таких условиях, вообще не является объектом обложения НДС.

Тема

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Место реализации работ (услуг) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта для целей НДС

Освобождение от НДС реализации билетов на спортивно-зрелищные мероприятия и предоставления в аренду спортивных сооружений для таких мероприятий

Практические ситуации

Построить список