Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг в сфере образования (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС услуг в сфере образования

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. См. также письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-07/114.

Понятие "образовательные организации" в целях налогообложения НК РФ не определено. Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что понятия и термины гражданского законодательства и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. На этом основании Минфин России в письме от 25.05.2015 N 03-07-11/29836 по вопросу отнесения налогоплательщика к образовательной организации рекомендует обращаться в Минобрнауки России.

В письме Минфина России от 05.12.2012 N 03-07-07/127 разъяснено, что освобождаются от налогообложения НДС дополнительные образовательные услуги, оказываемые НОО, имеющей лицензию на право реализации профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), в том числе в виде семинаров, курсов лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании. См. также письмо Минфина России от 24.06.2014 N 03-07-РЗ/30162.

Услуги по прикреплению лиц для подготовки диссертации на соискание ученой степени кандидата наук без освоения программ подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим такие услуги подлежат налогообложению НДС в общем порядке. См. письмо Минфина России от 07.11.2014 N 03-07-07/56347.

Во втором абзаце пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ уточнено, что реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению НДС вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании п. 6 ст. 149 НК РФ лицензируемые услуги не подлежат налогообложению НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий. См. также письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-07-07/47, от 21.06.2012 N 03-07-07/59.

До 1 октября 2011 года рассматриваемая норма излагалась несколько иначе: от налогообложения НДС освобождались услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ). Такая формулировка пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ приводила к спорам в отношении услуг образовательного характера, которые не подлежали лицензированию в соответствии с законодательством и, соответственно, не были указаны в лицензии. Минфина России по этому поводу высказался в письме от 27.08.2008 N 03-07-07/81: реализация не подлежащих лицензированию услуг по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, не освобождаются от налогообложения НДС. Однако суды в своих решениях занимали иную правовую позицию. Как указано в постановлении ФАС Уральского округа от 03.11.2009 N Ф09-8463/09-С2, деятельность налогоплательщика, оказывающего дополнительную платную образовательную услугу, не сопровождается дополнительной аттестацией и выдачей документов об образовании и квалификации и, соответственно, не подлежит лицензированию. При данных обстоятельствах налогоплательщик имел право на использование льготы, предусмотренной пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том числе и по спорным дополнительным образовательным услугам. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 N А69-164/09-Ф02-2763/2009, суд отклонил довод налогового органа о том, что льгота, предусмотренная пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, может быть применена лишь при наличии лицензии. Аналогичный вывод содержится и в постановлениях ФАС Поволжского округа от 12.07.2007 по делу N А12-17951/06, от 31.08.2006 по делу N А72-14840/05-6/826.

Тема

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Место реализации работ (услуг) в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта для целей НДС

Освобождение от НДС услуг по присмотру и уходу за детьми в дошкольных образовательных организациях, по проведению занятий с детьми в кружках, секциях и т.д.

Договор об оказании платных образовательных услуг