Энциклопедия решений. Освобождение от НДС услуг по присмотру и уходу за детьми в дошкольных образовательных организациях, по проведению занятий с детьми в кружках, секциях и т.д. (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС услуг по присмотру и уходу за детьми в дошкольных образовательных организациях, по проведению занятий с детьми в кружках, секциях и т.д.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС оказание услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ указанные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой согласно законодательству РФ.

По мнению многих экспертов, применение налогоплательщиком - дошкольным учреждением рассматриваемой льготы при отсутствии у него лицензии на образовательную деятельность не представляется возможным, поскольку с 1 октября 2011 года освобождаются от НДС услуги в образовательных организациях, реализующих образовательные программы дошкольного образования (ранее такого уточнения в этой норме не было). В соответствии с законодательством образовательные программы реализуются в образовательных организациях при наличии соответствующей лицензии (п. 40 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Дошкольные организации отнесены к образовательным.

До 1 июля 2014 года в НК РФ не был приведен перечень услуг по содержанию детей в дошкольных образовательных организациях (так была сформулирована норма пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом весь комплекс услуг, оказываемых детям такими организациями, в том числе питание и пр., имеет непосредственное отношение к их содержанию. Пунктом 1 ч. 2 ст. 23 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ (далее - Закон N 273-ФЗ) определено, что дошкольная образовательная организация - образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми. Организация питания обучающихся возлагается на организации, осуществляющие образовательную деятельность (ч. 1 ст. 37, п. 15 ч. 3 ст. 28, п. 2 ч. 1 ст. 41 Закона N 273-ФЗ). Питание детей является одним из условий, гарантирующих охрану и укрепление их здоровья. Таким образом, плата за содержание детей в образовательной организации, включая плату за питание, НДС не облагается. Этот вывод подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.02.2010 N Ф03-154/2010, Пятого ААС от 10.11.2009 N 05АП-5310/2009.

С 1 июля 2014 года формулировка пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ приведена в соответствие с п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона N 273-ФЗ: вместо слов "содержание детей" в ней используется фраза "услуги по присмотру и уходу за детьми". Этим изменением устранена существовавшая ранее неясность.

Тема

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

См. также

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Освобождение от НДС услуг в сфере образования

Договор об оказании платных образовательных услуг

Энциклопедия судебной практики