Освобождение от налогообложения НДС услуг по предоставлению жилья в пользование
В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Жилым помещением, к которым относятся жилой дом (часть жилого дома), квартира (часть квартиры), комната (п. 1 ст. 16 ЖК РФ), признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства) (п. 2 ст. 15 ЖК РФ).
Статьей 671 ГК РФ установлено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма, юридическим лицам - на основании договора аренды или иного договора. При этом юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.
Положения пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не связывают возможность применения освобождения от налогообложения НДС операций по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности с фактом соблюдения норм гражданского и жилищного законодательства, с категорией лиц, в пользование которым передается жилое помещение, а также с целевым назначением таких операций. Так, в письме Минфина России от 21.10.2011 N 03-07-07/63 сделан вывод, что операции по предоставлению жилого помещения в рамках договора финансовой аренды (лизинга) подлежат освобождению от налогообложения НДС (дополнительно см. письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-07-05/02).
Структура платы за жилье определена ст. 154 ЖК РФ. В связи с этим в постановлении Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57 (далее - Постановление N 57) разъяснено, что при применении пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ необходимо иметь в виду, что гражданское законодательство различает правоотношения по предоставлению (передаче) имущества во владение и (или) пользование и правоотношения, возникающие по поводу эксплуатации, содержания и ремонта полученного во владение (пользование) имущества. В п. 1 Постановления N 57 также указано, что льгота, установленная подпунктом 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется лишь в отношении платы за пользование жилым помещением (см. также постановления ФАС Поволжского округа от 25.07.2011 по делу N А55-21074/2010, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 по делу N А56-4367/2010).
Не урегулирован и является спорным вопрос обложения НДС услуг по предоставлению мест в общежитиях. На основании пп. 2 п. 1 ст. 92 ЖК РФ к жилым помещениям специализированного жилищного фонда относятся, в частности, и жилые помещения в общежитиях. Жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения (п. 1 ст. 94 ЖК РФ). Однако Минфин России в письмах от 02.07.2010 N 03-07-11/283 и от 18.06.2010 N 03-07-07/37, ссылаясь на ст. 16 ЖК РФ, а также на ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, в соответствии с которой с 1 января 2004 года, с введением в действие пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, была отменена ранее действующая норма, где было прямо указано, что реализация услуг по предоставлению жилья в общежитиях освобождается от обложения НДС, пришел к выводу, что с 1 января 2004 года освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению мест в общежитиях НК РФ не предусмотрено. Аналогичная позиция высказывалась контролирующими органами и ранее (см., например, письма Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116, ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115219, от 24.05.2007 N 19-11/048190).
При этом судебные органы в своих решениях поддерживают налогоплательщиков, считая освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилплощади в общежитиях правомерным. Так, например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 03.02.2009 N А55-9273/2008 указал, что довод налогового органа о том, что освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 1 января 2004 года, не основан на нормах налогового законодательства, поскольку, исключив из нормы, действовавшей
