Энциклопедия решений. НДС при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью более 300 рублей (ноябрь 2024)

Налогообложение НДС передачи в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью более 100 рублей

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Безвозмездная передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., является объектом налогообложения НДС (см. письма Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 10.06.2010 N 03-07-07/36, от 27.04.2010 N 03-07-07/17, от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123 и др., УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 16-15/13276 и др., постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2011 N Ф08-3892/11). "Входной" НДС по товарам (работам, услугам), переданным безвозмездно, принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании ст. 171 НК РФ и ст. 172 НК РФ (см. письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

По мнению судебных органов, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) не облагается НДС независимо от стоимости рекламной продукции, поскольку стоимость переданного является расходами на рекламу, и такая передача не может рассматриваться как реализация (см. постановления ФАС Московского округа от 26.04.2011 N КА-А40/2112-11, от 25.06.2010 N КА-А40/6610-10, ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 N А56-5788/2008 и др.). Этот тезис подтвержден в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем сказано, что не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения НДС, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве. Поэтому, например, передача каталогов и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям, объектом налогообложения НДС не является независимо от величины расходов на их приобретение (создание). См. также письма Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489, от 23.10.2014 N 03-07-11/53626, от 19.09.2014 N 03-07-11/46938.

Если налогоплательщик не желает вступать в спор с налоговыми органами, то передавая в рекламных целях товары (работы, услуги), расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., следует начислить НДС. Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Сумма НДС определяется по налоговой ставке, предусмотренной ст. 164 НК РФ для соответствующих видов передаваемых активов (п. 1 ст. 166 НК РФ). НДС в рассматриваемой ситуации уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС определяется в день отгрузки (передачи) имущества (п. 1 ст. 167 НК РФ). При безвозмездной передаче (дарении) налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ). Поскольку в данном случае товары (работы, услуги) безвозмездно передаются в рекламных целях неопределенному кругу лиц, то возможно составление одного общего счета-фактуры на все безвозмездно переданное имущество (см. письма Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212, от 15.11.2006 N 03-04-11/217).

Тема

Освобождение от НДС передачи в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью до 100 рублей

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме

Практические ситуации

Построить список