Энциклопедия решений. Освобождение от НДС реализации собственной продукции сельскохозяйственными производителями в счет натуральной оплаты труда (питания работников) (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС реализации собственной продукции сельскохозяйственными производителями в счет натуральной оплаты труда (питания работников)

Согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ при выполнении двух условий:

- удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции в общей сумме доходов организации составляет не менее 70%;

- реализация собственной продукции производится в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

В главе 21 НК РФ не определено, что такое сельскохозяйственная продукция в целях применения этой нормы, а также не установлена методика определения удельного веса доходов от ее реализации. По мнению налоговых органов, при определении продукции сельхозпроизводства в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться критериями, указанными в ОКВЭД. Однако при определении удельного веса сельхозпродукции в общем объеме реализации товаров должны учитываться также стоимостные объемы произведенного сырья, использованного налогоплательщиком для переработки при изготовлении продукции собственного производства. То есть в целях применения пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ к продукции собственного производства относится выращенная сельскохозяйственная продукция, а также продукция, произведенная или переработанная собственными силами непосредственно на производственных мощностях данной организации (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-9152/2006(30329-А03-40), ФАС Центрального округа от 15.05.2009 N А35-2446/07-С21, Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 6355/08).

Из буквального прочтения пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что рассматриваемая льгота распространяется только на организации. Однако суды допускают ее применение и индивидуальными предпринимателями. Например, в постановлении Семнадцатого ААС от 06.08.2007 N 17АП-5093/07 указано, что Конституцией РФ закреплен принцип равного налогового бремени, который означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований. Следовательно, в данном случае одинаковые по виду деятельности субъекты находятся в неравном положении в зависимости от организационно-правовой формы их хозяйственной деятельности, что, как указано Конституционным Судом РФ в постановлении N 5-П от 21.03.1997, недопустимо (см. также постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2006 N А05-3666/2006-20).

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения льготы, установленной пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, не установлен. Полагаем, что обоснованием права на льготу могут быть:

- расчет удельного веса сельскохозяйственной продукции за отчетный налоговый период;

- накладные с указанием наименования, количества, цены и общей стоимости продукции, выданной в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

- ведомость выдачи заработной платы в натуральной форме.

При совершении операций, предусмотренных пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Первичные документы оформляются без выделения сумм налога.

Операции по производству и реализации сельскохозяйственной продукции лицензированию не подлежат. Поэтому для применения льготы, предусмотренной пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, наличия лицензии не требуется (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Тема

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Определение налоговой базы по НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме