Энциклопедия решений. Освобождение от НДС реализации услуг российских санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха (включая детские), а также туроператоров (декабрь 2024)

Освобождение от НДС реализации услуг российских санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха (включая детские)

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 13.09.2012 N Ф06-6911/12 указано, что в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" санаторно-курортными организациями являются организации, осуществляющие лечебный процесс, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании государственной лицензии на медицинскую деятельность. Поэтому для применения льготы в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ санаторно-курортные организации должны являться организациями здравоохранения, осуществляющими свою деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность. По нашему мнению, для применения льготы, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, лицензия необходима только в том случае, если санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха оказывают медицинские услуги (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Услуги организаций отдыха лицензированию не подлежат, поэтому им для применения льготы лицензия не требуется.

Возможность освобождения от налогообложения НДС рассматриваемых операций поставлена в зависимость от характера предоставляемых услуг, то есть освобождены от налогообложения НДС именно услуги соответствующей организации, включенные в стоимость путевок. Путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром), а только удостоверяет тот перечень услуг, которые оказывают санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха населению.

Предоставляемые услуги должны быть оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. В настоящее время форма путевок (курсовок), используемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями, не утверждена, кроме того, отсутствуют федеральные органы исполнительной власти, наделенные полномочиями по утверждению формы бланка путевки. Поэтому налогоплательщик может использовать самостоятельно разработанную форму бланка строгой отчетности, в которой должны содержаться реквизиты, установленные в п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

Реализация путевок не облагается НДС независимо от того, кто выступает их продавцом (при условии, что организация, не являющаяся оздоровительной, не включает в цену реализации стоимость услуг по приобретению и продаже этих путевок) (см. постановления ФАС Поволжского округа от 13.09.2012 N Ф06-6911/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2009 N Ф04-3413/2009(8468-А27-42) и др., письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-11/18, от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68, от 25.07.2005 N 03-04-11/174).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.03.2005 N 03-04-11/68, льгота, предусмотренная пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, может применяться и в отношении услуг оздоровительных комплексов и пансионатов, находящихся на балансе организаций (учреждений), которые по своей основной деятельности не относятся к санаторно-курортным, оздоровительным организациям и организациям отдыха. Льгота применяется при наличии у этих организаций (учреждений) соответствующих кодов ОКВЭД, предусмотренных для санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, и оформлении путевок и курсовок БСО. Вместе с тем суды указывают, что основанием для освобождения от уплаты НДС услуг по организации отдыха является факт реального оказания данных услуг, который должен подтверждаться путевками, оформленными в соответствии с действующим законодательством. Каких-либо иных требований, в том числе наличие у предприятия соответствующих кодов ОКВЭД, закон не содержит (см. постановления ФАС Поволжского округа от 11.01.2008 N А55-3857/07, ФАС Уральского округа от 16.01.2008 N Ф09-11153/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2006 N Ф04-3504/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2005 N А19-11130/05-30-Ф02-5061/05-С1, ФАС Московского округа от 28.07.2005 N КА-А40/6669-05, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 N А05-12102/2006-36 и др.).

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в постановлении от 03.05.2006 N 15664/05, при передаче путевок сотрудникам на безвозмездной основе положения пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяются, однако сама передача не создает объекта налогообложения НДС (см. также письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68, от 25.07.2005 N 03-04-11/174).

По мнению Минфина России, налогоплательщик для обоснования льготного налогообложения НДС имеет право представлять в налоговые органы любые документы, не вызывающие сомнения у налоговых органов и свидетельствующие об осуществлении вышеназванных операций (см. письмо от 30.03.2005 N 03-04-11/68).

При совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, с 1 января 2014 года налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При оказании платных услуг непосредственно населению на основании п. 7 ст. 168 НК РФ оформляются расчетные документы и выдаются покупателю (физическому лицу) кассовый чек или иной документ установленной формы. Расчетные документы, первичные учетные документы оформляются без выделения НДС.

Тема

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются

Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Практические ситуации

Построить список