Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени агента (комиссионера) (ноябрь 2024)

Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника

Реализация товаров (работ, услуг) от имени посредника возможна в рамках договора комиссии или в рамках агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, но за счет принципала. При таких сделках первичные документы, в том числе и счета-фактуры, должен оформлять именно агент (комиссионер), указывая себя в качестве продавца.

Следовательно, не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг) посредник обязан выписать на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах. В выставленном покупателю счете-фактуре он указывает в качестве продавца наименование своей организации в соответствии с учредительными документами (или ФИО ИП). См. письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077. Дополнительно он может также указать сведения о принципале (комитенте) и об агентском (комиссионном) договоре (см. письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются агентом (комиссионером) только в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета счетов-фактур. Cчета-фактуры, выставленные покупателю комиссионером, реализующим от своего имени товары, подлежат регистрации в части 1 журнала в хронологическом порядке по дате их выставления. В книге продаж они не отражаются, поскольку собственником товара и плательщиком НДС с реализации в данном случае является принципал (комитент) (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137).

В соответствии с пп. "м" п. 7 Правил при заполнении графы 12 части 1 журнала комиссионером, реализующим товары от своего имени покупателю, указываются номер и дата счета-фактуры, выставленного комиссионеру продавцом-комитентом. Эти сведения переносятся из графы 4 части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета, в котором полученные счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате их получения (см. письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-07-11/24223).

Одновременно агент (комиссионер) сообщает принципалу (комитенту) показатели выставленного покупателю счета-фактуры. При этом обязанности по предоставлению агентом принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных покупателю, а также по хранению принципалом (комитентом) таких копий Постановлением N 1137 не предусмотрены (см. письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 15.05.2012 N 03-07-09/51).

Принципал (комитент) на основании полученных от посредника данных о реализованных товарах (работах, услугах) выставляет счет-фактуру посреднику той же датой, которой агентом выписан счет-фактура покупателю. Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур принципала (комитента). В строке "Поставщик" указываются реквизиты принципала (комитента). В строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя, а не посредника (подпункты "а", "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). См. также письма Минфина России от 23.11.2012 N 03-07-09/153, от 10.05.2012 N 03-07-09/47. В табличной части повторяются все данные счета-фактуры, выставленного агентом в адрес покупателя.

С 1 января 2015 года в случае реализации комиссионером (агентом) двум и более покупателям товаров (и пр.) от своего имени в счете-фактуре, составляемом комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), комитент (принципал) вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных комиссионером (агентом) покупателям на эту дату. Порядковый номер такого счета-фактуры указывается каждым налогоплательщиком в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (и пр.) от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через точку с запятой). Таким же образом указываются реквизиты платежных документов, наименования покупателей, места нахождения покупателей, ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей. В графе 1 счета-фактуры указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения предоплат - наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому покупателю (пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графах 2 - 11 счета-фактуры указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, по каждому покупателю (п. 2.1 Правил заполнения счета-фактуры).

Принципал (комитент) регистрирует выданные посреднику счета-фактуры в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Агент регистрирует эти счета-фактуры только в части 2 журнала учета счетов-фактур (пп. "а" п. 7 и пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок и п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

В аналогичном порядке регистрируются счета-фактуры на суммы оплаты (частичной оплаты), полученные агентом в счет предстоящих поставок.

Дополнительно посредник выставляет принципалу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру агент (комиссионер) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (пункты 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, первый абзац п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Принципал (комитент) регистрирует полученный от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения в части 2 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок. Полученный от посредника счет-фактура на сумму вознаграждения принципал (комитент) регистрирует в книге покупок и в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пункты 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, первый абзац п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

С 1 января 2014 года в п. 3.1 ст. 169 НК РФ закреплено, что лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Соответствующие изменения внесены в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

С 1 января 2015 года журнал полученных и выставленных счетов-фактур (в отношении посреднической деятельности) обязаны вести налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности:

- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

- на основе договоров транспортной экспедиции;

- при выполнении функций застройщика.

Также с 2015 года согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется ФНС России.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками (освобожденные от обязанностей плательщика НДС), не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (за посредническое вознаграждение), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Тема

Счета-фактуры при посреднических операциях

См. также

Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через посредника от имени принципала

Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника

Оформление счетов-фактур при приобретении посредником товаров (работ, услуг) от имени принципала

Определение налоговой базы по НДС посредниками (комиссионерами, поверенными, агентами)

Агентский договор

Договор комиссии

Отличия между агентированием, поручением и комиссией

Практические ситуации

Построить список