Энциклопедия решений. Составление счетов-фактур налоговыми агентами (ноябрь 2024)

Составление счетов-фактур налоговыми агентами

Статья 168 НК РФ обязывает выставлять счета-фактуры не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов (случаи, когда налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ). Форма и порядок оформления счетов-фактур, в том числе налоговыми агентами, установлен постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Так, в п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что счета-фактуры обязаны составлять налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ. Это организации и ИП, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (если иное не предусмотрено пунктами 3 и 9 ст. 174.2 НК РФ), арендующие у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, а также приобретающие казенное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, муниципальными предприятиями и учреждениями.

Налоговые агенты составляют счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ (второй абзац п. 3 ст. 168 НК РФ), с учетом особенностей, установленных подпунктами "в" - "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137. Для налоговых агентов, поименованных в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ, срок составления счетов-фактур отдельно не регламентирован. Значит, нужно применять общее правило, установленное в первом абзаце п. 3 ст. 168 НК РФ, то есть счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти календарных дней со дня перечисления оплаты (см. письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

При составлении счетов-фактур налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 ст. 161 НК РФ, указывается полное или сокращенное наименование, а также место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате НДС. Налоговым агентом, предусмотренным п. 2 ст. 161 НК РФ, в строке "ИНН/КПП" ставится прочерк. Налоговым агентом, предусмотренным п. 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога (см. Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137).

Счет-фактура, составленный налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Обязанность выставления счетов-фактур другими налоговыми агентами, поименованными в пунктах 4 - 6 ст. 161 НК РФ, из положений п. 3 ст. 168 НК РФ прямо не следует. Вывод о том, что налоговые агенты, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ, обязаны выставлять счета-фактуры, можно сделать из п. 1 ст. 168 НК РФ, согласно которому они обязаны дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Предъявление суммы налога производится путем выставления счета-фактуры. Кроме того, в соответствии с п. 16 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, налоговые агенты, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выданные покупателям при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, а также при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

В письмах ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-20-3/1587, от 03.04.2009 N ШС-22-3/257 также разъяснено, что налоговые агенты, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры.

Примечание

Обратите внимание, что с 1 января 2015 года п. 4.1 ст. 161 НК РФ утратил силу, поэтому вопрос о выставлении счетов-фактур при реализации имущества банкротов с этого момента не актуален.

Про налоговых агентов, указанных в п. 6 ст. 161 НК РФ, ни в Постановлении N 1137, ни в ст. 168 НК РФ ничего не сказано. Поскольку такие агенты уплачивают НДС при определенных обстоятельствах из собственных средств, то есть не предъявляют налог покупателям, можно сделать вывод, что выставлять счета-фактуры они не обязаны.

Тема

Счет-фактура

См. также

Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций

Вычеты НДС налоговыми агентами - арендаторами (покупателями) госимущества

Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями имущества должников (банкротов) до 31 декабря 2014 года

Случаи и порядок уплаты НДС неплательщиками и налоговыми агентами

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами