Энциклопедия решений. Счета-фактуры при совершении не подлежащих налогообложению НДС операций, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС (декабрь 2024)

Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ и правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

С 1 января 2015 года налогоплательщики НДС не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, за исключением случаев, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Журнал (в отношении посреднической деятельности) с 2015 года обязаны вести как налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, так и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности:

- на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

- на основе договоров транспортной экспедиции;

- при выполнении функций застройщика.

При осуществлении налогоплательщиками операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются, журналы учета счетов-фактур и книги продаж не заполняются. Лица, осуществляющие только операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, книгу покупок с 2014 года не ведут (п. 3 ст. 169 НК РФ), однако не освобождаются от обязанности представления налоговой декларации.

Примечание

С 1 июля 2016 года счета-фактуры необходимо составлять при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС, представляемая в налоговые органы с отчетности за 1 квартал 2015 года. Декларации дополнена разделами 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ (см. Информацию ФНС России от 22.12.2014).

Составлять счета-фактуры должны лица, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ и ст. 145.1 НК РФ. Соответственно, за ними сохраняются другие обязанности плательщика НДС, в том числе связанные с выставлением счетов-фактур (см. письма ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@, Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686, от 12.09.2012 N 03-07-09/129, от 26.03.2007 N 03-07-11/73).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумму налога покупателям не предъявляют. В этом случае на основании п. 5 ст. 168 НК РФ счета-фактуры они составляют без выделения отдельной строкой НДС, но с надписью или проставлением штампа "Без налога (НДС)" (см. также письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-07/113, от 01.02.2012 N 03-07-08/24, от 16.07.2009 N 03-07-14/69, ФНС России от 07.09.2012 N АС-20-3/970 и др.). В графе "Налоговая ставка" и в графе "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры делается запись "без НДС" (пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление N 1137). См. также письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686, от 12.09.2012 N 03-07-09/129.

Внимание

Запрета на составление счетов-фактур при осуществлении освобожденных от налогообложения НДС операций не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС, нормам НК РФ не противоречит (см. письмо Минфина России от 07.11.2016 N 03-07-14/64908).

Однако в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, на основании п. 5 ст. 173 НК РФ уплачивают в бюджет всю сумму налога, указанную в счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (см. письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-14/30264).

Согласно пятому абзацу п. 1 ст. 154 НК РФ оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в налоговую базу для целей исчисления НДС не включается. При получении предоплаты в счет таких поставок обязанности предъявлять НДС покупателю у продавца не возникает. В п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, предусмотрено, то при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок, указанных в абзацах третьем - пятом п. 1 ст. 154 НК РФ (то есть товаров, работ, услуг с длительным производственным циклом изготовления; а также облагаемых по ставке НДС 0% или не подлежащих налогообложению НДС), а также при получении предоплаты налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются. См. также письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

Тема

Счет-фактура

См. также

Сроки выставления счетов-фактур

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

Случаи и порядок уплаты НДС неплательщиками и налоговыми агентами

Практические ситуации

Построить список