Устранение двойного налогообложения имущества организаций
Согласно п. 1 ст. 386.1 НК РФ в целях устранения двойного налогообложения имущества российские организации, фактически уплатившие за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства налог на имущество, в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитывают суммы уплаченного налога в отношении указанного имущества при уплате налога в РФ. Поскольку речь в этой норме идет о зачете сумм налога (а не авансовых платежей), организация вправе зачесть сумму налога, уплаченную за пределами РФ, только по итогам года. Авансовые же платежи в отношении имущества, находящегося за пределами РФ, должны уплачиваться в общеустановленном порядке.
Такой вычет производится российской организацией в декларации за тот налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ. Причем размер засчитываемых сумм налогов на имущество, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ в отношении того же имущества (второй абзац п. 1 ст. 386.1 НК РФ). Максимальную сумму, которую возможно принять к зачету, можно увидеть, заполнив отдельно раздел 2 декларации по налогу на имущество. Если уплаченный за пределами РФ налог превышает сумму налога на имущество, рассчитанную по нормам российского законодательства, то сумму превышения зачесть нельзя (см. письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-05-05-01/85).
Пунктом 2 ст. 386.1 НК РФ установлен перечень документов, необходимых для зачета налога на имущество, которые российская организация должна представить в налоговые органы вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ:
- заявление на зачет налога на имущество организации;
- документ об уплате налога на имущество за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
См. также письма Минфина России от 05.11.2009 N 03-05-05-01/73, от 23.09.2008 N 03-05-05-01/58, УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 16-15/085547.
В случае применения ст. 386.1 НК РФ следует учитывать, что в соответствии со ст. 7 НК РФ установленные международным договором РФ правила и нормы имеют приоритет над соответствующими правилами и нормами НК РФ. Это значит, что при уплате налога на имущество, расположенного за пределами РФ, следует ознакомиться с законодательством об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, в которой расположено облагаемое имущество. Соглашение или конвенция могут содержать нормы и правила, отличные от установленных НК РФ.
См. также справку о двусторонних международных договорах РФ об избежании двойного налогообложения.
Тема
Налог на имущество организаций
См. также
Объект обложения налогом на имущество для российских организаций
Декларация по налогу на имущество организаций и расчеты по авансовым платежам
Льготы по налогу на имущество организаций
Энциклопедия судебной практики
Формы документов
Заявление на зачет налога на имущество, уплаченного за пределами территории РФ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения
Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы
При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.
См. информацию об авторах