Энциклопедия решений. НДФЛ с сумм возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (ноябрь 2024)

НДФЛ с сумм возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья

Согласно п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (далее - компенсация процентов) при условии, что эта компенсация включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. См. также письма Минфина России от 13.01.2012 N 03-04-06/9-5, от 19.12.2011 N 03-04-05/9-1059 и ФНС России от 20.12.2011 N ЕД-3-3/4214@.

В соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ компенсация расходов по кредиту признается для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации (см. письма Минфина России от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122, от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/80 и др.).

Необходимым условием для признания компенсации расходов по кредиту в целях налогообложения, а следовательно, и для предоставления освобождения по НДФЛ, является документальное подтверждение соответствующих расходов работника.

По мнению специалистов Минфина России, такими документами могут быть (см. письма Минфина России от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122, от 02.06.2010 N 03-04-06/6-108, от 16.11. 2009 N 03-03-06/2/225):

- копия договора займа;

- копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;

- расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;

- договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;

- копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);

- трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.

Сумма компенсации расходов по кредиту, не учитываемая в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, то есть превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

В случае уплаты организацией за работника процентов по займу (кредиту) непосредственно банку, освобождение от НДФЛ не предоставляется. У работника образуется доход в натуральной форме в виде оплаты за него организацией процентов по займу (кредиту), подлежащий обложению (см. письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322).

По мнению Минфина России, к суммам, выплачиваемым работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется. Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в полном объеме. См. письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/9-190, 02.07.2012 N 03-04-05/6-821.

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов)

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов) на строительство или приобретение жилья

Суммы возмещения работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, не облагаемые страховыми взносами с 1 января 2017 года

Суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, не облагаемые страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)