Энциклопедия решений. Необлагаемые НДФЛ доходы работников иностранных представительств и международных организаций (ноябрь 2024)

НДФЛ с доходов отдельных категорий иностранных граждан

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Пунктом 1 ст. 215 НК РФ определены отдельные категории иностранных граждан, доходы которых не подлежат обложению НДФЛ на территории РФ:

- главы, а также персонал представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц (пп. 1 п. 1 ст. 215 НК РФ);

- административно-технический персонал представительств иностранного государства и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах (пп. 2 п. 1 ст. 215 НК РФ);

- обслуживающий персонал представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства (пп. 3 п. 1 ст. 215 НК РФ);

- сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций (пп. 4 п. 1 ст. 215 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 215 НК РФ указанные положения действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1-3 п. 1 ст. 215 НК РФ, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

В частности, в этом вопросе российские компетентные органы руководствуются положениями ст. 34 Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18.04.1961 и ст. 49 Венской конвенции о консульских сношениях, согласно которым дипломатический агент, консульские должностные лица и консульские служащие, а также члены их семей, проживающие вместе с ними, освобождаются от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных с учетом исключений, перечисленных в данных статьях (см. также письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-08-13/15292).

Перечень иностранных государств (международных организаций), отдельные категории иностранных граждан (сотрудники) которых не подлежат налогообложению в отношении определенных видов доходов, утвержден приказом МИД России N 13748 и МНС России N БГ-3-06/387 от 13.11.2000 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан".

Тема

НДФЛ с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства

См. также

Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц)

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

Доходы, которые в целях исчисления НДФЛ не относятся к доходам от источников в РФ

Налоговые преференции по НДФЛ (освобождение, необлагаемые доходы, вычеты)