Энциклопедия решений. Понятие и признаки налогового правонарушения (ноябрь 2024)

Понятие и признаки налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Из этого определения вытекают признаки налогового правонарушения:

1. Налоговое правонарушение - это деяние.

Налоговое правонарушение может быть совершено путем:

- действия (например, нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе - ст. 116 НК РФ; нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) - ст. 119.1 НК РФ),

- бездействия (например, непредставление налоговой декларации, расчета по страховым взносам - ст. 119 НК РФ; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов - ст. 123 НК РФ).

2. Противоправность деяния (нарушение законодательства о налогах и сборах).

Законодательство о налогах и сборах состоит из:

- НК РФ,

- принятых в соответствии с НК РФ федеральных законов о налогах и сборах,

- законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ,

- нормативных правовых акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ (п. п. 1, 4, 5 ст. 1 НК РФ).

Принятые на основании п. 1 ст. 4 НК РФ Правительством РФ, федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, исполнительными органами местного самоуправления нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах. Поскольку эти акты не являются частью законодательства о налогах и сборах, привлечение к налоговой ответственности за их нарушение неправомерно (см. определение КС РФ от 10.07.2003 N 316-О, постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 N 5133/06, Девятого ААС от 12.09.2012 N 09АП-23850/12, ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2009 N А56-11186/2008).

Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ налоговые органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Письма налоговых органов, не являясь и нормативными актами, не имеют общеобязательного характера (письма ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@ "О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138). Соответственно, привлечение к налоговой ответственности за их неисполнение невозможно (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 12547/06, ФАС Центрального округа от 02.03.2010 N А36-1589/2009, ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/29-09).

3. Виновное совершение деяния

Вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 18 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана ст. ст. 106 и 109 НК РФ (определения КС РФ от 04.07.2002 N 202-О и от 18.06.2004 N 201-О).

Отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 109 НК РФ).

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п. п. 1 - 3 ст. 110 НК РФ).

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Пунктом 6 ст. 108 НК РФ закреплена презумпция невиновности.

4. Наказуемость деяния

Привлечение к налоговой ответственности возможно только за совершение деяния, предусмотренного НК РФ. Перечень налоговых правонарушений, за которые НК РФ установлена ответственность, является исчерпывающим.

Пункт 1 ст. 108 НК РФ устанавливает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (см. п.п. 16, 21 Обзора практики разрешения судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, направленного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6791/06-С7, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2012 N Ф04-5573/12).

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Состав налогового правонарушения

Формы вины при совершении налоговых правонарушений

Энциклопедия судебной практики