Энциклопедия решений. Состав налогового правонарушения (ноябрь 2024)

Состав налогового правонарушения

Привлечение к налоговой ответственности (как и к любой другой юридической ответственности) возможно только при наличии всех элементов состава налогового правонарушения (постановление КС РФ от 27.04.2001 N 7-П).

Состав налогового правонарушения:

Субъект	Организации Физические лица, достигшие 16 лет Налогоплательщики, налоговые агенты и иные лица	ст. 107 НК РФ ст. 106 НК РФ
Объект	Охраняемые государством общественные отношения в сфере налогообложения	определения КС РФ: - от 16.12.2008 N 1069-О-О; - от 16.01.2009 N 146-О-О
Субъективная сторона	Вина в форме умысла или неосторожности	- ст. 110 НК РФ; - постановление КС РФ от 27.05.2003 N 9-П; - определение КС РФ от 04.06.2007 N 518-О-П
Объективная сторона	Нарушение законодательства о налогах и сборах путем действия или бездействия. Способы совершения того или иного правонарушения предусмотрены НК РФ.	ст. 106 НК РФ

НК РФ содержит как формальные, так и материальные составы налоговых правонарушений.

Ответственность за правонарушение, имеющее материальный состав, наступает если деяние повлекло определенные в законе негативные последствия (например, п. 3 ст. 120 НК РФ, ст. 122.1 НК РФ). Тогда для привлечения к налоговой ответственности должна быть установлена причинная связь между совершенным деянием и негативными последствиями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2012 N Ф04-4657/12).

Формальные составы не содержат в качестве квалифицирующего признака негативные последствия деяния и причинную связь между деянием и последствиями (например, ст. ст. 116, 126 НК РФ).

Тема

Понятие и признаки налогового правонарушения

См. также

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

Привлечение к ответственности должностных лиц организации за нарушение налогового законодательства