Энциклопедия решений. Соотношение налоговой и уголовной ответственности (декабрь 2024)

Соотношение налоговой и уголовной ответственности

Уголовной ответственности подлежат только физические лица (ст. 19 УК РФ).

В случае совершения физическим лицом деяния, содержащего признаки как налогового правонарушения, так и преступления, материалы дела направляются налоговым органом в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). После вынесения в отношении лица обвинительного приговора налоговый орган отменяет решение о привлечении его к налоговой ответственности. Отказ в возбуждении уголовного дела, его прекращение или вынесение в отношении лица оправдательного приговора не освобождает его от налоговой ответственности (см. п. 15.1 ст. 101 НК РФ).

Привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

В частности, к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации (ст. 199 УК РФ) могут быть привлечены:

- руководитель организации-налогоплательщика;

- главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов;

- иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

Кроме того, к числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Следует учитывать, что уголовной ответственности за это преступление подлежат и иные лица, выступавшие при его совершении в качестве соучастников (организаторов, подстрекателей или пособников) (см. п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления").

Федеральным законом от 22.10.2014 N 308-ФЗ изменен порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, предусмотренным ст.ст. 198-199.2 УК РФ. С этой даты (22.10.2014) поводом для возбуждения уголовного дела могут стать не только материалы налогового органа, но и заявление гражданина (например, работника организации), сообщения, полученные из иных источников (например, от организации-контрагента, СМИ), постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании, а также явка с повинной (ст. 140 УПК РФ). Таким образом, следователи опять могут самостоятельно возбуждать дела по налоговым преступлениям, как это было до 2011 года.

Так, при отсутствии оснований для отказа в возбуждении уголовного дела, следователь, не позднее 3-х суток с момента поступления соответствующего сообщения (о совершенном или готовящемся преступлении) направляет в вышестоящий налоговый орган его копию с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки (ч. 7 ст. 144 УПК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговый орган не позднее 15-ти календарных дней выполняет следующие действия. Направляет заключение о нарушении законодательства и о правильности предварительного расчета, если указанные в сообщении обстоятельства были предметом исследования при проведении ранее назначенной налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение, а также информацию о его обжаловании или о приостановлении исполнения. Информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) проводится проверка, по результатам которой решение еще не принято либо не вступило в законную силу. Направляет следователю данные об отсутствии сведений о нарушении законодательства, если указанные в сообщении обстоятельства не были предметом исследования в рамках проверки (ч. 8 ст. 144 УПК РФ).

При этом при наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки преступления, предусмотренных ст.ст. 198-199.1 УК РФ, следователем может быть возбуждено уголовное дело до получения из налогового органа соответствующего заключения или информации (ч. 9 ст. 144 УПК РФ).

Тема

Соотношение налоговой и иной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

См. также

Соотношение налоговой и административной ответственности

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

Ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя (ст. 199.2 УК РФ)