Энциклопедия решений. Совершение налогового правонарушения налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в болезненном состоянии (декабрь 2024)

Совершение налогового правонарушения налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в болезненном состоянии

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Из буквального значения указанной нормы следует, что она применяется лишь в отношении налогоплательщиков - физических лиц и не распространяется на других субъектов налоговой ответственности. В частности, названные в пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельства не исключают вину организации, если они имели место в отношении ее должностных лиц и представителей (см., например, постановление Одиннадцатого ААС от 07.02.2011 N 11АП-20/2011). Встречается, однако, и другой подход (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2003 N А55-1223/03-8).

В арбитражной практике существует точка зрения, в соответствии с которой вина лица исключается не только в связи с болезненным состоянием психики, но и при других заболеваниях, если в момент нарушения законодательства о налогах и сборах лицо находилось на лечении в стационаре (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2007 N А19-16404/06-40, ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 N А05-17908/2005-12). Однако такой подход не является общепризнанным. В ряде случаев само по себе стационарное лечение не признается исключающим вину обстоятельством при отсутствии доказательств того, что лицо было лишено возможности отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2004 N А69-1270/04-5).

Амбулаторное лечение, как правило, не рассматривается как обстоятельство, исключающее вину, однако может выступать в качестве смягчающего ответственность обстоятельства (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.10.2004 N Ф04-7636/2004, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2001 N А10-3904/00-3, ФАС Центрального округа от 05.06.2000 N А14-879-00/44/19). Не признается исключающим вину обстоятельством также диагностирование лицу определенного заболевания, если не представлено доказательств того, что оно повлияло на способность лица отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.04.2002 N Ф04/1435-223/А03-02, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2000 N А05-5859/00-431/18).

Следует учитывать, что вина лица исключается при условии, что указанные в пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельства имели место в момент правонарушения.

Тема

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

См. также

Налоговые санкции