Энциклопедия решений. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений (ноябрь 2024)

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ (п. 1 ст. 107 Кодекса). По общему правилу организации и физические лица отвечают за налоговые правонарушения, совершенные ими в качестве налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов (ст. 106, 116, п. 1 ст. 119, ст. 119.1, 120, 122, п. 1 ст. 126, ст. 129.2, 129.3, 129.4 НК РФ) или налоговых агентов (ст. 123 НК РФ). Однако в предусмотренных законом случаях они отвечают за неисполнение и других возложенных на них обязанностей (ст. 106, п. 2 ст. 119, ст. 119.2, 122.1, п. 2 ст. 126, ст. 128, 129, глава 18 НК РФ).

К физическим лицам, являющимся субъектами налоговой ответственности, относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (включая индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) (абзацы третий и четвертый п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 54, п. 6 ст. 83 НК РФ). Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения с шестнадцатилетнего возраста (п. 2 ст. 107 НК РФ).

Под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации) (абзац второй п. 2 ст. 11 НК РФ). Филиалы и представительства российских организаций субъектами налоговой ответственности не являются. При наличии в действиях филиала (представительства) российской организации состава налогового правонарушения к ответственности привлекается сама организация.

В случае реорганизации юридического лица его правопреемники несут обязанность по уплате штрафов, наложенных на юридическое лицо до завершения его реорганизации (абзац второй п. 2 ст. 50 НК РФ). Исключением являются случаи реорганизации в форме выделения (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Должностные лица и представители организаций не являются субъектами налоговой ответственности.

При наличии соответствующих оснований должностные лица несут административную, уголовную и иную предусмотренную законодательством ответственность (ст. 28, п. 4 ст. 108, п. 4 ст. 110 НК РФ).

Вопрос о налоговой ответственности представителей физических лиц законодательно не урегулирован. Исключением является лишь ст. 51 НК РФ, предусматривающая ответственность опекунов лиц, признанных судом недееспособными. Эта статья устанавливает также ответственность управляющего имуществом лица, признанного судом безвестно отсутствующим. Налоговые органы высказывают точку зрения, в соответствии с которой законные представители несовершеннолетних налогоплательщиков должны выступать от их имени в налоговых правоотношениях и несут ответственность за неисполнение соответствующих обязанностей (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 16.04.2012 N 20-14/033206@, от 15.01.2010 N 20-14/4/002290@, от 09.08.2007 N 28-10/076242@).

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Привлечение к ответственности должностных лиц организации за нарушение налогового законодательства

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Презумпция невиновности в совершении налогового правонарушения

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Энциклопедия судебной практики