Энциклопедия решений. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (декабрь 2024)

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

В связи с тем, что основанием для привлечения лица к налоговой ответственности является совершение им деяния, содержащего состав налогового правонарушения (ст.ст. 106, 107, п. 3 ст. 108 НК РФ), отсутствие хотя бы одного из признаков этого состава исключает налоговую ответственность. По этой причине лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности в следующих случаях:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста (пп. 1 - 3 ст. 109 НК РФ).

Кроме того, лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности также в тех случаях, когда в его деянии хотя и содержится состав налогового правонарушения, однако истек предусмотренный НК РФ срок давности привлечения к налоговой ответственности (пп. 4 ст. 109 НК РФ).

Содержащийся в ст. 109 НК РФ перечень обстоятельств, исключающих привлечение к налоговой ответственности, является исчерпывающим. Однако следует учитывать, что НК РФ предусматривает также ряд других случаев, в которых лицо не может быть привлечено к ответственности, несмотря на совершение им налогового правонарушения.

С такими случаями можно ознакомиться в представленной таблице:

Субъект ответственности	Действие субъекта	Обстоятельства, освобождающие лицо от ответственности	Основание
Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик страховых взносов, сборов)	Уточненная декларация (расчет) представлена после истечения срока подачи налоговой декларации (расчета), но до истечения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов	Уточненная декларация (расчет) должна быть представлена до момента, когда лицо узнало: - об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации (расчете), а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, страховых взносов, сбора; - о назначении выездной налоговой проверки	п. 3, абзац 3 п. 6, п. 7 ст. 81 НК РФ
	Уточненная декларация (расчет) представлена в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации (расчета) и срока уплаты налога, сбора, страховых взносов	До представления уточненной налоговой декларации (расчета) лицо уплатило недостающую сумму налога (сбора, страховых взносов) и соответствующие ей пени	пп. 1 п. 4, абзац 3 п. 6, п. 7 ст. 81 НК РФ
		Уточненная декларация должна быть представлена после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации (расчете), а также ошибки, приводящие к занижению налоговых платежей	пп. 2 п. 4, абзац 3 п. 6 ст. 81 НК РФ
Налогоплательщики, уплачивающие: - налог на прибыль организаций; - НДФЛ, в связи с их участием в договоре инвестиционного товарищества	Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета предоставил участникам договора инвестиционного товарищества копию уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества	Уточненная налоговая декларация (расчет) должна быть представлена в налоговый орган по месту учета участника договора инвестиционного товарищества не позднее пятнадцати дней со дня после получения копии уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества	п. 6.1 ст. 81 НК РФ
Налогоплательщики, совершившие контролируемые сделки, коммерческие (финансовые) условия которых отличаются от аналогичных условий сделок с лицами, не являющимися взаимозависимыми	Представление документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения	Документация представляется в добровольном порядке	п. 2 ст. 129.3, п. 3, п. 5 ст. 105.15 НК РФ
Налогоплательщики, совершившие контролируемые сделки и обязанные представить в налоговые органы соответствующие уведомления	Представление уточненного уведомления о контролируемых сделках	Уточненное уведомление должно быть представлено в налоговый орган до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках	п. 2 ст. 105.16 НК РФ
Налоговые агенты	Представление уточненных документов	Уточненные документы представлены до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений	п. 2 ст. 126.1 НК РФ

Кроме того, налоговые санкции также не могут быть применены, если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки. Исключение составляют случаи, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Освобождение лица от налоговой ответственности не освобождает его от обязанности по уплате пени, поскольку она не относится к мерам налоговой ответственности (см. п. 18 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Состав налогового правонарушения

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Энциклопедия судебной практики