Энциклопедия решений. Налоговые санкции (ноябрь 2024)

Налоговые санкции

Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Единственным видом налоговой санкции является денежное взыскание (штраф) (п.п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ). Пеня за несвоевременную уплату налогов (страховых взносов, сборов) (ст. 75 НК РФ) к мерам налоговой ответственности (налоговым санкциям) не относится, а является лишь одним из способов обеспечения исполнения обязанности по их уплате (п. 1 ст. 72 НК РФ). В связи с этим, в частности, в случае освобождения от налоговой ответственности лицо не освобождается от уплаты пеней (см. п. 18 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Постановление N 41/9).

Размеры штрафов за совершение конкретных видов налоговых правонарушений определяются соответствующими нормами глав 16 и 18 НК РФ (п. 2 ст. 114 НК РФ).

В зависимости от вида правонарушения штраф устанавливается:

- в определенной денежной сумме (п. 1 ст. 116, п. 2 ст. 119, ст.ст. 119.1, 119.2, п.п. 1 и 2 ст. 120, ст.ст. 125, 126, 128, 129, 129.1, 129.4 НК РФ);

- в проценте от дохода (п. 2 ст. 116 НК РФ);

- в проценте от неуплаченной (неперечисленной) суммы налога (п. 1 ст. 119, п. 3 ст. 120, ст.ст. 122, 122.1, 123, 129.3 НК РФ);

- кратно ставке налога (ст. 129.2 НК РФ).

В ряде случаев предусмотрен максимальный (п. 1 ст. 119 НК РФ) и минимальный (п. 2 ст. 116, п. 1 ст. 119, п. 3 ст. 120, п. 1 ст. 129.3 НК РФ) размер штрафа.

В случае привлечения лица к налоговой ответственности штраф применяется в том размере, который действовал на момент совершения налогового правонарушения, кроме случаев, когда впоследствии актом законодательства о налогах и сборах ответственность смягчена (см., например, п. 13 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Акты, отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п.п. 2 и 3 ст. 5 НК РФ).

При совершении лицом нескольких налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).

Размер налагаемого на лицо штрафа определяется с учетом смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств (п.п. 3 и 4 ст. 114 НК РФ).

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). В зависимости от обстоятельств дела размер штрафа может быть уменьшен и более чем в два раза (например, при наличии нескольких смягчающих обстоятельств) (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, п. 19 Постановления N 41/9).

Размер штрафа может быть уменьшен, в том числе ниже предусмотренного НК РФ минимального размера (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 28.03.2012 N Ф10-699/12, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2012 N Ф07-417/12, письма Минфина России от 16.05.2012 N 03-02-08/47, от 30.01.2012 N 03-02-08/7). Возможности полного освобождения от ответственности в связи со смягчающими обстоятельствами законодательство не предусматривает.

При наличии отягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК РФ, письмо Минфина России от 04.03.2016 N 03-01-11/12773). Наличие отягчающего обстоятельства не исключает применения смягчающих обстоятельств (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.07.2011 N Ф08-4047/11, ФАС Уральского округа от 20.06.2011 N Ф09-3151/11, ФАС Дальневосточного округа от 22.06.2009 N Ф03-2296/2009).

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Срок давности взыскания налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей

Срок давности взыскания налоговых санкций с налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Энциклопедия судебной практики