Энциклопедия решений. Срок давности взыскания налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей (до 31.12.2022)

Срок давности взыскания налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей

Из содержания ст. 115 НК РФ следует, что под сроком давности взыскания штрафов понимается срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением о взыскании. Срок давности применяется как в тех случаях, когда взыскание в соответствии с законодательством изначально осуществляется в судебном порядке, так и в случаях обращения в суд в связи с пропуском налоговым органом установленного срока принятия решения о взыскании.

Предусмотренные ст. 115 НК РФ сроки давности взыскания следует отличать от:

- сроков принятия налоговым органом решения о взыскании;

- сроков вынесения судом акта о взыскании;

- сроков фактического взыскания, которые определяются специальными нормами.

В настоящее время НК РФ не устанавливает единого срока давности взыскания и порядка его исчисления.

По общему правилу срок давности взыскания с налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) определяется в соответствии со ст. 46 - 47 НК РФ (абзац первый п. 1 ст. 115 НК РФ).

Субъект ответственности	Форма взыскания	Срок давности взыскания	Основание
Налогоплательщик, плательщик страховых взносов, сборов (налоговый агент) - организация или индивидуальный предприниматель	За счет денежных средств	В течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа	п. 3 ст. 46 НК РФ
	За счет иного имущества (при отсутствии денежных средств) (п. 7 ст. 46 НК)	В течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате штрафа	абзац 3 п. 1 ст. 47 НК РФ
Участники консолидированной группы налогоплательщиков при наличии задолженности по налогу на прибыль	За счет денежных средств	В течение шести месяцев после истечения срока на взыскание штрафа	пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ
	За счет иного имущества с учетом особенностей, установленных п. 11 ст. 47 НК РФ	В течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате штрафа	абзац 3 п. 1 ст. 47 НК РФ

В определенных п. 2 ст. 45 НК РФ случаях заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа (абзац второй п. 1 ст. 115 НК РФ).

Такой порядок действует в отношении:

1) организаций, которым открыт лицевой счет, при условии, что взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ);

2) взаимозависимых лиц, в целях взыскания с них недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ в редакции, действующей с 30.07.2013 года):

3) организаций или индивидуального предпринимателя, в случае изменения налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ);

4) организаций или индивидуального предпринимателя, в случае пересчета цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (пп. 4 п. 2 и п. 8 ст. 45 НК РФ).

К срокам давности взыскания применяются также общие положения о порядке исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 6.1 НК РФ).

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Налоговые санкции