Энциклопедия решений. Расходы на оплату труда при УСН (декабрь 2024)

Расходы на оплату труда при УСН

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности на основании законодательства РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, следовательно, затраты, не поименованные в ст. 255 НК РФ, но связанные с оплатой труда работников и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (см. также письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504).

Необходимо учитывать, что в составе расходов на оплату труда не учитывается ряд выплат, указанных в ст. 270 НК РФ (см. пункты 1, 6, 21-26, 29 ст. 270 НК РФ). Это правило в полной мере распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН.

Таким образом, к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (см. письмо Минфина России от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату труда признаются в момент:

- списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (при безналичном перечислении зарплаты);

- выплаты из кассы;

- передачи товаров (работ, услуг) при натуральной форме оплаты труда. При выплате заработной платы в натуральной форме, необходимо учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Следует учитывать, что выплаты работникам по всем основаниям учитываются в расходах в размере начисленных сумм, то есть вместе с НДФЛ (см. письма Минфина России от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 25.06.2009 N 03-11-09/225, от 28.04.2007 N 03-11-05/84, УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@, от 11.02.2009 N 16-15/012115). Иными словами, НДФЛ не выделяется в отдельную статью расходов.

Отметим также, что глава 26.2 НК РФ не предусматривает формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Это объясняется тем, что при УСН используется кассовый метод, при котором расходы признаются в момент фактической выплаты денежных средств. В связи с этим налогоплательщики, применяющие УСН, резервы в целях налогообложения не создают, расходы на формирование таких резервов не учитывают. См. также письма Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/90, УМНС РФ по г. Москве от 30.07.2003 N 21-14/42236.

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Документальное подтверждение расходов при УСН

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ

Практические ситуации

Построить список