Энциклопедия решений. Расходы на приобретение основных средств при УСН (ноябрь 2024)

Расходы на приобретение основных средств при УСН

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в состав основных средств при УСН включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита. См. также письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-11/36391.

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Порядок учета основных средств при УСН зависит от момента их приобретения - до или в период применения УСН.

Если ОС приобретены (сооружены, изготовлены) в период применения УСН, то они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (девятый абзац п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В стоимость объектов ОС включается сумма входного НДС, уплаченного при приобретении объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии с двенадцатым абзацем пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. См. также письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53652, от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49385.

Поэтому расходы на приобретение ОС в период применения УСН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

- оплата (завершение оплаты) ОС (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

- ввод ОС в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- подача документов на госрегистрацию (по объектам недвижимости) (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если ОС приобретены (сооружены, изготовлены) и оплачены до перехода на УСН, то они принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости, порядок определения которой зависит от того, какую систему налогообложения налогоплательщик применял до перехода на УСН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При этом определять остаточную стоимость должны не только организации, но и индивидуальные предприниматели (п. 4 ст. 346.25 НК РФ). См. также письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-11/67, от 21.10.2010 N 03-11-11/279.

Примечание

Определение остаточной стоимости ОС и НМА при переходе индивидуальных предпринимателей на УСН с патентной системы налогообложения, в целях включения их остаточной стоимости в состав расходов, учитываемых при УСН, главой 26.2 НК РФ не предусмотрено. Поэтому ИП при переходе на УСН с патентной системы налогообложения на дату такого перехода остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенных в период применения ПСН, не определяют и, соответственно, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают (см. письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-09/49197).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость ОС, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН, включается в расходы, уменьшающие доходы, в следующем порядке:

Срок полезного использования основного средства	Порядок списания стоимости ОС в расходы при УСН
до 3 лет включительно	- в течение первого календарного года применения УСН
от 3 до 15 лет включительно	- в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
свыше 15 лет	- равными долями в течение первых 10 лет применения УСН

При этом в течение налогового периода расходы также принимаются равными долями за отчетные периоды (см. письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6). Определение сроков полезного использования ОС осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных и т.п.) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение и т.п.) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по УСН за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (последний абзац п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Учет в расходах остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСН, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен (см. также письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 04.02.2013 N 03-11-11/50).

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Кассовый метод признания расходов при УСН

Документальное подтверждение расходов при УСН

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН