Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН (ноябрь 2024)

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т.п.) основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

В целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

К моменту перехода на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщик, у которого на балансе числятся ОС, должен определить их остаточную стоимость (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Данное правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.25 НК РФ, см. также письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-11/67, от 21.10.2010 N 03-11-11/279).

Порядок определения остаточной стоимости основных средств зависит от режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком до перехода на УСН. Так, остаточная стоимость ОС определяется при переходе на УСН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

1) с общего режима налогообложения - как разница между ценой приобретения ОС и суммой начисленной амортизации в налоговом учете;

2) с ЕСХН - исходя из их остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН;

3) с ЕНВД - в виде разницы между ценой приобретения ОС и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД (см. также письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-11-11/279).

Под ценой приобретения следует понимать первоначальную стоимость объекта ОС.

Определенная таким образом остаточная стоимость ОС учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по УСН на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ списание в расходы остаточной стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, производится в зависимости от срока полезного использования этих объектов:

Срок полезного использования основного средства	Порядок списания стоимости ОС в расходы при УСН
до 3 лет включительно	- в течение первого календарного года применения УСН
от 3 до 15 лет включительно	- в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
свыше 15 лет	- равными долями в течение первых 10 лет применения УСН

Обратите внимание, что имеется в виду полный, а не оставшийся срок полезного использования.

В течение налогового периода (календарного года) указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число каждого отчетного периода (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6).

Пример

Организация с 1 января перешла с общей системы налогообложения на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". К моменту перехода на балансе организации находилось ОС остаточной стоимостью по данным налогового учета 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Учесть остаточную стоимость ОС в расходах при УСН следует так:

1. В году перехода на УСН - 50% остаточной стоимости ОС:

600 000 руб. х 50% = 300 000 руб.

Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 75 000 руб. (300 000 руб. : 4) в квартал.

2. В следующем после перехода году - 30% остаточной стоимости ОС:

600 000 руб. x 30% = 180 000 руб.

Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 45 000 руб. (180 000 руб. : 4) в квартал.

3. Во втором после перехода году - 20% остаточной стоимости ОС:

600 000 руб. x 20% = 120 000 руб.

Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 30 000 руб. (120 000 руб. : 4) в квартал.

Тема

Расходы на приобретение основных средств при УСН

См. также

Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН