Энциклопедия решений. Особенности камеральных налоговых проверок по консолидированной группе налогоплательщиков (ноябрь 2024)

Особенности камеральных налоговых проверок по консолидированной группе налогоплательщиков

Камеральная налоговая проверка по консолидированной группе налогоплательщиков проводится в общеустановленном ст. 88 НК РФ порядке, но имеет ряд особенностей.

Проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных ответственным участником консолидированной группы, а также других документов о деятельности этой группы, имеющихся у налогового органа (п. 11 ст. 88 НК РФ).

Проводится проверка налоговым органом по месту регистрации договора о создании такой группы (п. 5 ст. 25.3, п. 1 ст. 88 и п. 8 ст. 289 НК РФ).

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у ответственного участника консолидированной группы копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе в соответствии с главой 25 НК РФ, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы.

Необходимые пояснения и документы по консолидированной группе налоговому органу представляет ее ответственный участник.

Срок проведения камеральной проверки по консолидированной группе налогоплательщиков - в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Все документы, оформляемые по камеральной проверке консолидированной группы налогоплательщиков, со стороны проверяемого лица подписывает ответственный участник этой группы (его представитель). При этом на отдельных этапах оформления ее результатов и вынесения решения по ней НК РФ предусмотрены увеличенные сроки.

По итогам камеральной проверки консолидированной группы налогоплательщиков, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, составляется акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после ее окончания.

Акт вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков (его представителю) в течение 10 дней с даты этого акта (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Письменные возражения по акту налоговой проверки представляются ответственным участником консолидированной группы в течение 30 дней со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Материалы камеральной проверки и возражения по акту проверки рассматривает руководитель инспекции или его заместитель в порядке, установленном ст. 101 НК РФ. Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для представления возражений по акту. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на основании п. 2 ст. 101 НК РФ направляется ответственному участнику.

В процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника консолидированной группы, других участников этой группы. Обязанность по их извещению о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лежит на ее ответственном участнике. Ненадлежащее исполнение этой обязанности ответственным участником не является основанием для отложения рассмотрения материалов налоговой проверки.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, в случае необходимости, руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении 20 дней со дня вручения ответственному участнику этой группы. При этом решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников консолидированной группы (пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ).

Решение может быть обжаловано ответственным участником консолидированной группы, а в части привлечения иного участника этой группы к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть самостоятельно обжаловано таким участником (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

Тема

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Формы документов

Извещение участника консолидированной группы налогоплательщиков о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки