Энциклопедия решений. В каких случаях налоговая инспекция имеет право требовать оригиналы документов (ноябрь 2024)

В каких случаях налоговая инспекция имеет право требовать оригиналы документов

Истребуемые налоговым органом документы налогоплательщик представляет на основании п. 2 ст. 93 и 93.1 НК РФ в виде заверенных им копий.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Это прямо установлено в п. 2 ст. 93 и п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

В указанной норме имеются в виду документы, которые были ранее истребованы в рамках ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ (п. 7.3 письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837@).

Случаи, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать у налогоплательщика документы, установлены в ст. 88 НК РФ. При этом согласно разъяснениям финансового ведомства необходимость ознакомиться с подлинниками документов может возникнуть, в частности:

- в случае обнаружения несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля;

- в случае сверки копий документов с их подлинниками (см. письмо Минфина РФ от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1, постановление ФАС Уральского округа от 08.09.2010 по делу N А76-45292/2009-39-44).

С этой целью лицу, в отношении которого проводится проверка, или его представителю вручается уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, рекомендуемая форма которого приведена в приложении N 3 к письму ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@.

Ознакомление проверяющих с представленными налогоплательщиком в соответствии с п. 2 ст. 93 и п. 5 ст. 93.1 НК РФ подлинниками документов происходит по месту нахождения налогового органа, проводящего эту проверку (п. 1 ст. 88 НК РФ, п. 3 письма Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1);

Обеспечить возможность ознакомления контролеров с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, налогоплательщик обязан также при проведении в отношении него выездной налоговой проверки. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов согласно п. 12 ст. 89 НК РФ допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев:

проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа;

при проведении выемки (в случаях, предусмотренных ст. 94 НК РФ);

при ознакомлении с подлинниками истребованных документов в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ, если налогоплательщик не выразил согласие на такое ознакомление на своей территории (п. 5.5 письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@).

Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с подлинниками документов, связанными с исчислением и уплатой налогов, составляется в этом случае по рекомендуемой форме, приведенной в приложении N 1 к письму ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@.

Внимание

Для случаев исполнения обязанности по предоставлению налоговому органу подлинника документа действующим законодательством не предусмотрена возможность замены подлинника документа, составленного на бумажном носителе, его электронным скан-образом, даже если такой образ подписан усиленными квалифицированными электронными подписями ответственных лиц всех участвующих сторон. Об этом предупреждает ФНС России в письме от 17.05.2016 N АС-4-15/8657@.

Как отмечает налоговое ведомство со ссылкой на п. 3.1 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.8-2013 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" (утв. приказом Росстандарта от 17.10.2013 N 1185-ст), подлинником документа является первый или единичный его экземпляр. В случае оформления документа на бумажном носителе с собственноручными подписями лиц, ответственных за оформление операции, такой экземпляр и является подлинником.

Темы

Истребование документов при проведении камеральных налоговых проверок

Истребование документов у налогоплательщика при проведении выездных налоговых проверок

Истребование налоговым органом документов и информации у третьих лиц (встречные проверки)

Практические ситуации

Построить список