Энциклопедия решений. Внесение изменений в акт налоговой проверки (ноябрь 2024)

Внесение изменений в акт налоговой проверки

Требования к составлению акта налоговой проверки (далее - Требования) установлены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189 в соответствии с п. 4 ст. 100 НК РФ.

В силу п. 2 Требований в акте налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады) и проверяемого лица (его представителя). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Таким образом, сам факт наличия исправлений при отсутствии замечаний со стороны проверяющих и проверяемых лиц не противоречит действующему законодательству.

Вместе с тем необходимо учитывать, что после составления акта по итогам проверки налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику возможность ознакомиться с актом, подать свои возражения на акт и участвовать в рассмотрении материалов проверки (п. 6 ст. 100 и п.п. 2, 4 ст. 101 НК РФ).

Указанные требования налоговый орган обязан соблюсти и в случае, если после рассмотрения материалов проверки исправляет ошибки в акте налоговой проверки, изменяя при этом выводы по ее итогам относительно привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или увеличивая сумму доначисленных платежей.

Нарушение установленной процедуры дает налогоплательщику возможность оспорить решение, вынесенное на основании исправленного акта проверки. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 25.06.2012 N Ф06-4953/12 судьи признали несоблюдение налоговым органом сроков на представление налогоплательщиком возражений по исправленному акту налоговой проверки существенным нарушением условия процедуры рассмотрения материалов проверки. Данный факт в силу п. 14 ст. 101 НК РФ послужил основанием для отмены судом решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности, вынесенного по результатам проверки.

Тема

Акт налоговой проверки