Энциклопедия решений. Если налогоплательщик не явился на рассмотрение материалов проверки (ноябрь 2024)

Если налогоплательщик не явился на рассмотрение материалов проверки

Участие налогоплательщика в рассмотрении материалов налоговой проверки является его правом, но не обязанностью.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы (п. 2 ст. 101 , подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан известить лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка. При проведении налоговой проверки КГН извещение направляется ответственному участнику этой группы. Обязанность по извещению участников КГН о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лежит на ответственном участнике этой группы. Исключение составляют ситуации, если в акте налоговой проверки по КГН имеется предложение о привлечении участника КГН к ответственности за совершение налогового правонарушения. В таком случае обязанность известить этого участника о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лежит на налоговом органе.

Внимание

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки. Исключением являются случаи, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов (абз. 4 п. 2 ст. 101 НК РФ)

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа помимо прочего должен установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении (п. 3 ст. 101 НК РФ).

В случае неявки налогоплательщика руководитель (его заместитель) налогового органа выясняет, извещен ли он в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в его отсутствие либо об отложении указанного рассмотрения (пп. 2 п. 3 ст. 101 НК РФ).

Если выяснится, что проверяемое лицо не извещено о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки (отсутствуют документы, подтверждающие этот факт) рассмотрение материалов налоговой проверки должно быть отложено. Несоблюдение этого требования является основанием для отмены решения, принимаемого по результатам рассмотрения материалов проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).

В то же время ненадлежащее исполнение ответственным участником КГН обязанности по извещению других участников этой группы не является основанием для отложения рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 5 п. 2 ст. 101 НК РФ).

Если же установлено, что налогоплательщик был надлежаще извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки (имеются документы, подтверждающие этот факт), но не явился, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, если сочтет присутствие проверяемого налогоплательщика обязательным для рассмотрения материалов проверки (пп 5 п. 3 ст. 101 НК РФ). Однако и в этом случае участие проверяемого налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки является его правом (п. 2 ст. 101 , подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие приглашенных лиц отдельным документом не оформляется. Информация об этом фиксируется в итоговом решении о привлечении (либо решении об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-02-07/1-172).

Формы документов, используемые налоговыми органами в своей работе, утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Тема

Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по ней