Энциклопедия решений. Повторное рассмотрение материалов налоговой проверки (ноябрь 2024)

Повторное рассмотрение материалов налоговой проверки

В случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных п. 6 ст. 101 НК РФ, рассмотрение материалов налоговой проверки не завершается, поскольку итоговое решение выносится по результатам рассмотрения не только материалов налоговой проверки, но и материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также письменных возражений налогоплательщика.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 101 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ, действующей со 2 июня 2016 года) в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля материалы налоговой проверки должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Рассмотрению подлежат: акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится итоговое решение, предусмотренное п. 7 ст. 101 НК РФ:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения .

Соответствующее решение должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения десятидневного срока представления письменных возражений по результатам допмероприятий налогового контроля в целом или в части, предусмотренного п. 6.1 ст. 101 НК РФ.

Отметим, что в абз. 1 п. 1 ст. 101 НК РФ установлена возможность продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения на срок не более чем 1 месяц.

Согласно позиции налогового ведомства возможность продления срока применима ко всей процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки в совокупности. При этом принятие решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки после проведения допмероприятий налогового контроля возможно в том случае, если общий срок продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки (до принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и после принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля) не будет превышать один месяц (письмо ФНС России от 13.07.2016 N АС-4-7/12625@).

Необходимо учитывать, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, а также знакомиться с материалами проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 2 ст. 101, абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ).

Обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения в силу п. 14 ст. 101 НК РФ являются существенными условиями процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, нарушение которых является безусловным основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом итогового решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки.

Соответственно, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля, в том числе и по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля (постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 15726/10, письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-02-07/1-425).

Поэтому о времени и месте проведения повторного рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган обязан известить налогоплательщика в установленном п. 2 ст. 101 НК РФ порядке. При этом повторное рассмотрение материалов налоговой проверки должно проводится с соблюдением всех требований к этой процедуре, установленных ст. 101 НК РФ.

Внимание

Налогоплательщик (его представитель) вправе ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений в п. 6 и п. 6.1 НК РФ. В свою очередь, налоговый орган обязан обеспечить ему (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее 2-х дней со дня подачи соответствующего заявления.

В связи с этим рекомендуем налогоплательщикам при получении извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки не забывать направить в налоговый орган соответствующее заявление об ознакомлении с материалами проверки.

Тема

Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по ней

См. также

Ознакомление налогоплательщика с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля

Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки

Формы документов

Заявление об ознакомлении с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля