Энциклопедия решений. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ноябрь 2024)

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту на основании п. 1 ст. 101 НК РФ*(1) должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается либо итоговое решение (одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ), либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения также подлежат рассмотрению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. И только по результатам такого рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается итоговое решение (одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ), а именно:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования к составлению решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены в п. 8 ст. 101 НК РФ, а формы утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

В аналогичном порядке осуществляется рассмотрение акта и других материалов ценовой проверки, а также принятие решения по результатам такого рассмотрения (п. 14 ст. 105.17 НК РФ). Формы решений, принимаемых по итогам ценовой проверки, утверждены приказом ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907@.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

- обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

- доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;

- решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Кроме того, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются:

- размер выявленной недоимки;

- размер соответствующих пеней;

- подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа;

- могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Кроме того в обоих случаях в решении также указываются:

- срок, в течение которого указанное решение может быть обжаловано;

- порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения;

- другие необходимые сведения.

Внимание

Если в ходе налоговой проверки обнаружена сумма налога, излишне возмещенная на основании решения налогового органа, то в решении о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу. Такая недоимка считается образованной со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога) (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Итоговое решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки должно быть вынесено в пределах срока, установленного в п. 1 ст. 101 НК РФ.

Вместе с тем ст. 101 НК РФ не содержит требования о необходимости вынесения решения именно в день рассмотрения материалов проверки. Отсутствует и требование о необходимости известить проверяемое лицо о месте и времени вынесения решения в случае, если решение выносится в иной день. В связи с этим Пленум ВАС РФ разъяснил в п. 43 постановления от 30.07.2013 N 57, что соответствующие действия (бездействие) налогового органа не могут быть квалифицированы в качестве нарушения условий процедуры рассмотрения указанных материалов, влекущее отмену принятого решения.

_______________________

*(1) В редакции .Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ, которым усовершенствован порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и ознакомления лиц, в отношении которых они проводились, со всеми материалами налогового контроля. Поправки в НК РФ вступили в силу 2 июня 2016 года и применяются при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после этой даты.

Тема

Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по ней