Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ноябрь 2024)

НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 217 НК РФ не содержит. Вместе с тем предусмотрено освобождение от НДФЛ установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При рассмотрении вопроса об оплате проезда северянам представители финансового ведомства рекомендуют руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат (см. письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-06/6-375, от 02.02.2010 N 03-04-08/4-19).

В п. 2 определения КС РФ от 05.03.2004 N 76-О указано, что понятие "компенсационные выплаты" употребляется в ст. 217 НК РФ в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права. Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены ст. 164 ТК РФ, в соответствии с которой компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ, а также другими федеральными законами.

До 13 апреля 2014 года обязанность компенсировать расходы на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно была прямо установлена ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 для организаций, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Установленная этими нормативными актами оплата стоимости проезда лицам (и неработающим членам их семей), работающим в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту использования отпуска и обратно, выплачиваемая один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета), относится к числу компенсаций, предусмотренных законодательством РФ. При этом, как разъяснил Конституционный суд РФ, предоставление гарантии, установленной ст. 325 ТК РФ, - обязанность всех работодателей, в том числе и не финансируемых из федерального бюджета, которая должна быть установлена локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, или трудовых договорах (см. постановление КС РФ от 09.02.2012 N 2-П).

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливались органами государственной власти субъектов РФ, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами. См. также информацию Минтруда России от 29.05.2013. В письме Минфина России от 12.11.2013 N 03-04-06/48310 указано, что до внесения изменений в ст. 217 НК РФ можно руководствоваться решениями судебных органов по данному вопросу, предусматривающими освобождение от НДФЛ сумм оплаты стоимости проезда работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска в пределах территории РФ и обратно, производимой на основании ст. 325 ТК РФ.

С 13 апреля 2014 года в ст. 325 ТК РФ внесены изменения, снимающие вопрос о типе организаций, которые обязаны компенсировать проезд в отпуск для северян. С этой даты в ней четко указано, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. То есть обязанность компенсировать проезд северянам прямо возложена с этого момента на все виды организаций, а не только на финансируемые из федерального бюджета.

Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах РФ, федеральных государственных учреждениях, и членов их семей утверждается Правительством РФ. Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных органах субъектов РФ, государственных учреждениях субъектов РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, указанные выплаты при условии, что они предусмотрены законодательством, коллективным (трудовым) договором или локальным нормативным актом, не подлежат обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-06/31979, от 13.08.2012 N 03-04-06/6-236, от 16.04.2012 N 03-04-06/6-114, от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224, от 05.08.2010 N 03-04-06/6-164, от 09.12.2008 N 03-04-06-01/367). Однако, по мнению специалистов финансового ведомства, эти выплаты не облагаются НДФЛ только при наличии документов о фактически произведенных расходах. В противном случае НДФЛ с оплаты проезда и провоза багажа взимается в общем порядке (см. письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-03-06/1/2).

Кроме того, из положений ст. 325 ТК РФ следует, что право на компенсацию стоимости проезда и провоза багажа имеется у работников только при использовании ежегодного оплачиваемого отпуска. Право на получение указанной компенсации в случае нахождения работника в каком-либо другом виде отпуска, кроме ежегодного оплачиваемого, в том числе в отпуске по уходу за ребенком, не предусмотрено. Поэтому компенсация работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Этот вопрос рассмотрен в письме Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44270.

Обратите внимание, что суммы оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно работающих членов семьи сострудника, являясь доходами указанных лиц, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (см. письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-06/31979).

Если местом использования отпуска является иностранное государство, то освобождается от налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ стоимость проезда только по территории Российской Федерации. Оплата проезда по территории иностранных государств облагается НДФЛ (см. письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-06/6-375, от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263, от 08.04.2010 N 03-03-06/1/245, от 12.05.2009 N 03-04-06-01/113).

Для федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455 утверждены Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно... (далее - Правила). Иные организации, разрабатывая свой порядок оплаты проезда, могут ориентироваться на данный нормативный акт, а также на разъяснения компетентных органов по применению этих правил (см. письмо Минфина России от 18.10.2010 N 03-03-06/1/651). Согласно п. 10 Правил в случае использования работником организации отпуска за пределами РФ компенсация расходов по проезду железнодорожным, воздушным, морским, речным, автомобильным транспортом производится до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции. В случае поездки за пределы России воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы РФ аэропорту работником организации представляется справка о стоимости перевозки по территории РФ, включенной в стоимость перевозочного документа (билета), выданная транспортной организацией. См. также письма Минфина России от 18.06.2013 N 03-04-05/22782, от 24.05.2013 N 03-04-05/18850, от 29.12.2012 N 03-04-06/6-375.

По мнению специалистов финансового ведомства, рассматриваемая льгота распространяется также на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (см. письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281).

Возмещение работникам организаций, расположенных не в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, ТК РФ не предусмотрено. Соответственно, такие выплаты не попадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (см. письмо Минфина России от 08.11.2010 N 03-03-06/1/697).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Оплата проезда работников организаций Крайнего Севера к месту проведения отпуска и обратно, не облагаемая страховыми взносами с 1 января 2017 года

Локальные нормативные акты как способ регулирования трудовых отношений

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список