Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работы во вредных и опасных условиях труда (ноябрь 2024)

НДФЛ с сумм компенсаций за работу во вредных и опасных условиях труда

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (часть вторая ст. 164 ТК РФ).

В соответствии со ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на гарантии и компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом размеры компенсаций указанным работникам и условия их предоставления устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями 92, 117 и 147 ТК РФ. Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя. В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда или заключением государственной экспертизы условий труда, гарантии и компенсации работникам не устанавливаются.

Следовательно, компенсации работнику, занятому на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, не включается в базу по НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Эта позиция изложена в письмах Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-165, от 10.12.2009 N 03-04-06-02/89, от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57, в п. 3 письма ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@, а также подтверждена судебной практикой (постановления Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 N 86/06, ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 N А39-1855/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.06.2008 N Ф04-2867/2008(4748-А70-25)).

Президиум ВАС РФ в постановлении от 24.07.2007 N 4419/07 указал, что выплаты следует признать компенсационными, если они начисляются помимо надбавок к заработной плате. То есть должны иметь место оба вида выплат: в виде повышенной оплаты труда и в виде компенсаций, при этом они должны быть отделены друг от друга. При этом доплаты, установленные работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, осуществляемые в соответствии со ст. 147 ТК РФ, подлежат обложению НДФЛ, так как не соответствуют понятию компенсации в смысле ст. 164 ТК РФ, а направлены на повышение размера оплаты труда. Поэтому они не относятся к компенсационным выплатам, освобожденным от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40, от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46.

Обратите внимание, что с 1 января 2014 года в связи с изменениями, внесенными в ст. 219 ТК РФ и другие нормативные акты, логика судей и контролирующих органов может измениться. Есть вероятность того, что все доплаты за работу во вредных или опасных условиях труда будут расцениваться, как повышенная оплата труда, а не компенсации, и облагаться НДФЛ.

Тема

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

См. также

Доплата за работу во вредных и опасных условиях труда

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года