Энциклопедия решений. Ставка налога на прибыль 0% (декабрь 2024)

Ставка налога на прибыль 0%

Ставки налога на прибыль организаций установлены в ст. 284 НК РФ. В отличие от основной ставки 20%, специальные налоговые ставки применяются либо отдельными категориями налогоплательщиков, либо к специально предусмотренным видам налоговой базы.

По ставке налога на прибыль в размере 0% облагается:

1) налоговая база по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, которые отвечают определенным критериям (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ставка 0% применяется, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет:

- 50% и более вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока;

- либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Примечание

Налоговая ставка, установленная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами России в порядке, установленном п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

2) налоговая база по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 года включительно, а также доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

3) налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме доходов по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств - пункты 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ).

Статьей 284.1 НК РФ, положения которой действуют с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года, определены условия применения организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0%.

4) налоговая база организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны (далее - ОЭЗ), а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п 1.2 ст. 284 НК РФ).

Федеральным законом от 30.11.2011 N 365-ФЗ, которым введена эта норма, установлено, что она применяется с 1 января 2012 года до 1 января 2018 года, а в части ставки в размере 0% налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, для организаций-резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, - с 1 января 2012 года до 1 января 2023 года.

5) налоговая база по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 284.2 НК РФ применение нулевой ставки возможно при выбытии долей (акций), которые непрерывно находились в собственности организации не менее пяти лет. Поскольку эта норма используется в отношении долей (акций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, (см. также письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/176), фактически возможность применить льготную ставку появится у налогоплательщиков только в 2016 году. Категории активов, к которым может применяться льготная ставка, перечислены в п. 2 ст. 284.2 НК РФ.

С 1 января 2016 года по 31 декабря 2022 года включительно налоговая ставка 0%, предусмотренная абзацем вторым п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паев соблюдается одно из условий, установленных ст. 284.2.1 НК РФ.

6) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ).

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Законом N 86-ФЗ, облагается налогом по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, то есть 20%.

7) прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с третьим абзацем п. 2 ст. 246.1 НК РФ (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом с 1-го числа года, в котором он прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль, превысил 300 млн руб. и (или) в котором утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, то есть 20%, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему. Это положение не распространяется на прибыль, полученную в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

На прибыль, полученную в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно, распространяются следующие положения. В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим п. 2 ст. 246.1 НК РФ, превысил 300 миллионов рублей (для участника проекта - исследовательского корпоративного центра (ИКЦ) - один миллиард рублей), и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, и (или) в котором доходы ИКЦ от реализации взаимозависимым лицам товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав составили менее 50% в общей сумме доходов ИКЦ, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Форма расчета налоговой базы по налогу участника проекта "Сколково" и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н.

8) прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 23.07.2013 N 03-03-05/28879.

По поводу отнесения к сельскохозяйственным товаропроизводителям организаций, занимающихся выловом рыбы и пр., см. также письмо ФНС России от 10.04.2015 N ГД-4-3/6124@.

Ставка по налогу на прибыль по деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной такими налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ устанавливается в размере 20%, за исключением иных случаев, предусмотренных ст. 284 НК РФ. См. также письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-01-18 2012/1855.

Налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями и не вправе применять налоговую ставку, установленную п. 1.3 ст. 284 НК РФ (см. письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12715).

9) Для организаций - участников региональных инвестиционных проектов законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов, в соответствии с положениями п. 3 ст. 284.3 НК РФ либо п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ. Для них размер ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, не может превышать 10% в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и не может быть менее 10% в течение следующих пяти налоговых периодов. Для таких организаций ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% (п. 1.5 ст. 284 НК РФ) и применяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 284.3 НК РФ. Для указанных в пп. 2 п. 1 ст. 25.9 НК РФ организаций - участников региональных инвестиционных проектов налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% и применяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 284.3-1 НК РФ (п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ).

10) в ст. 284.4 НК РФ установлены особенности применения ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОР) в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации". Налоговая ставка, предусмотренная п. 1.8 ст. 284 НК РФ (0% в федеральный бюджет), применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОР, если иное не предусмотрено ст. 284.4 НК РФ. В течение этого же периода размер ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, не может превышать 5%. В течение следующих пяти налоговых периодов она не может быть менее 10%. С 1 января 2016 года эти нормы распространены на организации, получившие статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток".

См. также разъяснения в п. 2 письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-10/15503.

11) в п. 1.7 ст. 284 НК РФ установлены ставки по налогу на прибыль для организаций - участников свободной экономической зоны (далее - СЭЗ):

- налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, устанавливается в размере 0% и применяется в течение 10 последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора в СЭЗ;

- налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором в СЭЗ, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере. Она не может превышать 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 годах).

Указанные налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

См. также разъяснения в п. 3 письма Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-10/15503.

12) с 1 января 2015 года по 1 января 2020 года организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.5 НК РФ. Деятельностью по соцобслуживанию граждан признается деятельность по предоставлению гражданам социальных услуг, включенных в перечень по видам социальных услуг, утвержденный постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 N 638. Нулевая ставка применяется организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, ко всей налоговой базе, определяемой ими (за исключением налоговой базы, ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в течение всего налогового периода.

Нулевая ставка применяется, если организация, осуществляющая соцобслуживание граждан, удовлетворяет условиям:

- организация включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта РФ;

- доходы организации за налоговый период от деятельности по предоставлению гражданам соцуслуг, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90% ее доходов, либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при налогообложении прибыли;

- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

13) с 1 января 2016 года п. 1.10 ст. 284 НК РФ установлена специальная льгота для организаций - участников ОЭЗ в Магаданской области. Ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%.

Эта ставка применяется к прибыли от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности.

Организации, указанные в п. 1.10 ст. 284 НК РФ, вправе применять ставку 0% в федеральный бюджет с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" приобрела статус участника этой ОЭЗ. Право на применение нулевой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация утратила статус участника ОЭЗ в Магаданской области.

При нарушении участником ОЭЗ в Магаданской области существенных условий соглашения сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа), исчисленного без учета статуса участника ОЭЗ в Магаданской области за весь период нахождения его в реестре участников этой ОЭЗ.

Кроме того, с 1 января 2016 года для организаций - участников ОЭЗ в Магаданской области также может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Магаданской области, . При этом размер уменьшенной ставки (за некоторыми исключениями) не может быть ниже 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 годах).

Тема

Ставки налога на прибыль

См. также

Основная ставка налога на прибыль 20%

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, соцобслуживание граждан

Применение пониженных ставок по налогу на прибыль резидентами особых экономических зон (территорий ОСЭР, СЭЗ)

Применение нулевой ставки по налогу на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями

Особенности применения ставки 0% по налогу на прибыль по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций

Запрет на перенос на будущее убытков, полученных в периоде применения ставки по налогу на прибыль 0%

Формы документов

Заявление о применении налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль (для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан)

Заявление о применении налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль (для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность)

Заявление о применении налоговой ставки 0 % по налогу на прибыль (для организаций, осуществляющих образовательную деятельность)