Энциклопедия решений. Земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения земельным налогом (ноябрь 2024)

Земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения земельным налогом

В п. 2 ст. 389 НК РФ указаны земельные участки, которые не признаются объектом обложения земельным налогом:

- изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ). Перечень земельных участков, изъятых из оборота, определен п. 4 ст. 27 ЗК РФ. Из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности определенными объектами;

- ограниченные в обороте в соответствии с п. 5 ст. 27 ЗК РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками (пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ);

- из состава земель лесного фонда (пп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ). В соответствии со ст. 101 ЗК РФ к землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и другие) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и другие). При этом лесные участки в составе земель лесного фонда находятся в федеральной собственности (ст. 8 Лесного кодекса РФ). См. также письма Минфина России от 01.03.2010 N 03-05-05-02/10, от 11.08.2005 N 03-06-02-02/62;

- ограниченные в обороте в соответствии с п. 5 ст. 27 ЗК РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда (пп. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ);

- с 1 января 2015 года - входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений, является Минэкономразвития России. В связи с этим по вопросам применения ЗК РФ в части признания земель ограниченными в обороте либо изъятыми из оборота в целях применения положений п. 2 ст. 389 НК РФ представители контролирующих органов рекомендуют обращаться в Минэкономразвития России (см. письма Федеральной налоговой службы от 25.04.2014 N БС-3-1/11572@, Минфина России от 30.03.2010 N 03-05-05-02/19, от 14.03.2008 N 03-05-04-02/18, от 20.03.2007 N 03-05-05-02/12).

Специалисты Минэкономразвития России в письме от 13.03.2007 N Д08-840 пояснили, что характеристика земельного участка как изъятого из оборота определяется в соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ исходя из того, что на земельном участке расположен объект, находящийся в федеральной собственности и указанный в подпунктах 1-10 п. 4 ст. 27 ЗК РФ. Таким образом, не имеет значения категория земельного участка, его целевое назначение. В целях исключения земельного участка из объектов налогообложения достаточно подтвердить наличие на земельном участке указанных объектов, их принадлежность РФ на праве собственности. Что касается земельных участков, ограниченных в обороте, то их исключение из объектов налогообложения по земельному налогу связано с категорией земель, целевым назначением, а также имеющимися на них объектами.

При этом фактическое использование объектов недвижимости для иных целей, не связанных с целями, позволяющими признать земельный участок исключенным или ограниченным в обороте, является основанием для признания земельного участка объектом налогообложения. См. письма Минфина России от 30.03.2010 N 03-05-05-02/19, Минэкономразвития России от 16.03.2010 N Д23-877.

Тема

Объект обложения земельным налогом

См. также

Земельный налог. Участки, изъятые из оборота

Земельный налог. Участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия

Земельный налог. Участки, занятые водными объектами

Льготы по земельному налогу

Налоговые преференции по земельному налогу (льготы, неплательщики и пр.)