Энциклопедия решений. Ответственность налогоплательщиков за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ (отменена))

Ответственность налогоплательщиков за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ (отменена))

С 02.05.2014 года в связи с отменой обязанности сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов в банке и других кредитных организациях, ранее установленной для налогоплательщиков пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 23 НК РФ, ст. 118 НК РФ утратила силу. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ (далее - Закон N 52-ФЗ). Внесение изменений было продиктовано присутствием в НК РФ норм, содержащих дублирующие друг друга обязанности для различных субъектов налоговых правоотношений (а именно, налогоплательщиков и банков), что приводило не только к увеличению объемов документооборота, но, как справедливо отметили авторы закона, и к установлению дополнительной обязанности налогоплательщика, а также к искусственному созданию ситуации совершения им налогового правонарушения при отсутствии причинения вреда охраняемым законом правоотношениям, так как информация об открытии (закрытии) счетов в любом случае попадала в налоговый орган через банк, в котором был открыт (закрыт) счёт.

Закон N 52-ФЗ не содержит специальных положений относительно порядка привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения до даты его вступления в силу. В связи с этим необходимо руководствоваться общими положениями, установленными НК РФ. В силу п. 3 ст. 5 НК РФ лицо привлекается к налоговой ответственности за то деяние, которое признавалось налоговым правонарушением на момент его совершения, кроме случаев, когда впоследствии принят акт законодательства о налогах и сборах, устраняющий такую ответственность. Поэтому если до 02.05.2014 года по каким-либо причинам налогоплательщик не сообщил в налоговый орган об открытии или о закрытии счета в банке, то оснований к привлечению такого налогоплательщика к ответственности по ст. 118 НК РФ после указанной даты у налогового органа не имеется.

То есть с 02.05.2014 года привлечь к ответственности за несообщение в установленный срок налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, даже в том случае, если соответствующие действия необходимо было совершить до указанной даты, можно только банки на основании п. 2 ст 132 НК РФ.

При этом ст. 15.4 КоАП, устанавливающая административную ответственность должностных лиц организаций за аналогичное правонарушение, изменений не претерпела.

Применение положений ст. 118 НК РФ до 02.05.2014

За нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке и других кредитных организациях, имеющих лицензию ЦБ РФ, налогоплательщик мог быть привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей (ст. 118 НК РФ).

При этом должностное лицо организации могло быть привлечено к административной ответственности по ст. 15.4 КоАП в виде предупреждения или штрафа в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Обязанность налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов была установлена пп. 1 п. 2 и п. 3 ст. 23 НК РФ.

Указанная информация необходима налоговым органам для целей налогового контроля и реализации возложенных на них функций по обращению налогов, пеней и штрафов на денежные средства на банковских счетах налогоплательщиков в случаях, когда они не исполняют самостоятельно возложенную на них обязанность по уплате налогов (письмо Минфина России от 13.07.2011 N 03-02-08/75).

Внимание

Нарушение срока представления сведений об открытии счета и его закрытии - это два самостоятельных налоговых правонарушения, за совершение каждого из которых налогоплательщик мог быть привлечен к ответственности.

Примечание: в пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ указывалось также на необходимость сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии лицевого счета.

Лицевые счета - это счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Однако применение ответственности, установленной ст. 118 НК РФ, возможно только за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счетов именно в кредитных организациях, к которым казначейство, равно как и другие органы, осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов, никакого отношения не имеют.

/-\ /-\       /-----------------------------------\

|С| | |-------|ОРГАНИЗАЦИИ                        |

|У| | |       \-----------------------------------/

|Б| |Н|       /-----------------------------------\

|Ъ| |А|       |ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ                     |

|Е| |Л|-------|ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ                    |

|К| |О|       \-----------------------------------/

|Т| |Г|       /-----------------------------------\

|Ы| |О|-------|НОТАРИУСЫ                          |

| | |П|       \-----------------------------------/

|О| |Л|       /-----------------------------------\

|Т|-|А|-------|АДВОКАТЫ,                          |

|В| |Т|       |УЧРЕДИВШИЕ  АДВОКАТСКИЕ КАБИНЕТЫ   |

|Е| |Е|       \-----------------------------------/

|Т| |Л|       /-----------------------------------\

|С| |Ь|       |ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ,           |

|Т| |Щ|-------|ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ   |

|В| |И|       |ЧЕРЕЗ  ФИЛИАЛ (ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО)  |

|Е| |К|       \-----------------------------------/

|Н| |И|       /-----------------------------------\

|Н| | |       |УЧАСТНИК ДОГОВОРА ИНВЕСТИЦИОННОГО  |

|О| | |-------|ТОВАРИЩЕСТВА - УПРАВЛЯЮЩИЙ ТОВАРИЩ,|

|С| | |       |ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО|

|Т| | |       |УЧЕТА                              |

|И| | |       \-----------------------------------/

\-/ \-/

Срок представления сведений об открытии (закрытии) счета един для всех категорий налогоплательщиков, указанных выше, и составлял семь рабочих*(1) дней со дня открытия (закрытия) таких счетов (пп. 1 п. 2 и п. 3 ст. 23 НК РФ).

Способы представления указанных сведений в налоговый орган перечислены в п. 7 ст. 23 НК РФ, а именно:

- лично или через представителя;

- по почте заказным письмом;

- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае такие сообщения должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представившего их, или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя.

Представление сведений осуществлялось по форме N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)", утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.

______________________________

*(1) Исходя из п. 6 ст. 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Поэтому семидневный срок, установленный для сообщения налогоплательщиками в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов, исчислялся именно в рабочих днях

Тема

Ответственность за совершение налогового правонарушения

См. также

Исчисление срока представления налогоплательщиком сведений об открытии счета в банке (до 02.05.2014 года)

Исчисление срока представления налогоплательщиком сведений о закрытии счета в банке (до 02.05.2014 года)

Особенности представления сведений об открытии (о закрытии) счета в банке индивидуальным предпринимателем (до 02.05.2014 года)

Ответственность за непредставление сведений об открытии счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации и отчетов о движении денежных средств по таким счетам

Формы документов

Примеры заполнения Сообщения об открытии (закрытии) счета (форма N С-09-1)