Энциклопедия решений. Исчисление срока представления налогоплательщиком сведений об открытии счета в банке (до 02.05.2014 года)

Исчисление срока представления налогоплательщиком сведений об открытии счета в банке (до 02.05.2014 года)

Внимание

С 02.05.2014 года в связи с отменой обязанности сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов в банке и других кредитных организациях, ранее установленной для налогоплательщиков пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 23 НК РФ, ст. 118 НК РФ утратила силу. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014 г. N 52-ФЗ (далее - Закон N 52-ФЗ). Внесение изменений было продиктовано присутствием в НК РФ норм, содержащих дублирующие друг друга обязанности для различных субъектов налоговых правоотношений (а именно, налогоплательщиков и банков), что приводило не только к увеличению объемов документооборота, но, как справедливо отметили авторы закона, и к установлению дополнительной обязанности налогоплательщика, а также к искусственному созданию ситуации совершения им налогового правонарушения при отсутствии причинения вреда охраняемым законом правоотношениям, так как информация об открытии (закрытии) счетов в любом случае попадала в налоговый орган через банк, в котором был открыт (закрыт) счёт.

Закон N 52-ФЗ не содержит специальных положений относительно порядка привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения до даты его вступления в силу. В связи с этим необходимо руководствоваться общими положениями, установленными НК РФ. В силу п. 3 ст. 5 НК РФ лицо привлекается к налоговой ответственности за то деяние, которое признавалось налоговым правонарушением на момент его совершения, кроме случаев, когда впоследствии принят акт законодательства о налогах и сборах, устраняющий такую ответственность. Поэтому если до 02.05.2014 года по каким-либо причинам налогоплательщик не сообщил в налоговый орган об открытии или о закрытии счета в банке, то оснований к привлечению такого налогоплательщика к ответственности по ст. 118 НК РФ после указанной даты у налогового органа не имеется.

То есть, начиная с 02.05.2014 года привлечь к ответственности за несообщение в установленный срок налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, даже в том случае, если соответствующие действия необходимо было совершить до указанной даты, можно только банки на основании п. 2 ст. 132 НК РФ.

При этом ст. 15.4 КоАП, устанавливающая административную ответственность должностных лиц организаций за аналогичное правонарушение, изменений не претерпела.

Банковский счет является открытым с момента внесения записи об открытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов (п. 1.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)").

Запись должна быть внесена:

- не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора банковского счета (вклада, депозита);

- либо одновременно с заключением соответствующего договора (данное уточнение вступило в силу с 07.10.2012 года),

о чем клиент банка ставится в известность (постановление Двенадцатого ААС от 27.12.2012 N 12АП-10785/12).

На основании правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 20.07.2010 N 3018/10 (далее - Постановление N 3018/10), срок представления информации об открытии счета в банке должен был исчисляться с момента, когда налогоплательщику стало известно об открытии счета, т.е. с момента получения от банка соответствующего сообщения.

Постановление N 3018/10 включено в Обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятым за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года включительно, который был направлен ФНС России территориальным налоговым органам для использования в работе (п. 53 письма от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

К сведению:

До принятия вышеуказанного Постановления N 3018/10 мнение налоговых органов сводилось к тому, что датой открытия счета является дата внесения соответствующей записи в Книгу регистрации открытых счетов. И именно с этой даты начинается исчисление срока, в течение которого налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган об открытии счета (письмо ФНС России от 02.09.2005 N ШС-6-24/733@, Информация ФНС от 25.01.2006).

Арбитражная практика по вопросу исчисления срока представления сведений об открытии счета складывалась неоднозначно. Но в большинстве случаев судьи принимали сторону налогоплательщиков, указывая при этом, что открытие счета предполагает проведение банком определенных мероприятий в одностороннем порядке, поэтому момент заключения договора банковского счета и момент открытия счета могут не совпадать по времени. В связи с чем отсчет семидневного срока, предусмотренного ст. 23 НК РФ для направления в налоговый орган сообщения об открытии в банке расчетного счета, не мог производиться с даты подачи юридическим лицом заявления в банк об открытии счета, или с предполагаемой даты возможного получения таких сведений. Срок представления в налоговый орган сведений об открытии счета в банке подлежал исчислению с момента, когда клиент узнал или должен был узнать об открытии банком его счета (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2009 N Ф04-6969/2009, ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2562/08-С3).

Тема

Ответственность налогоплательщиков за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ (отменена))

См. также

Исчисление срока представления налогоплательщиком сведений о закрытии счета в банке (до 02.05.2014 года)

Исчисление срока представления налогоплательщиком сведений в налоговый орган о закрытии счета в случае расторжения договора банковского счета в одностороннем порядке (до 02.05.2014 года)

Особенности представления сведений об открытии (о закрытии) счета в банке индивидуальным предпринимателем (до 02.05.2014 года)