Энциклопедия решений. Особенности представления сведений об открытии (о закрытии) счета в банке индивидуальным предпринимателем (до 02.05.2014 года)

Особенности представления сведений об открытии (о закрытии) счета в банке индивидуальным предпринимателем (до 02.05.2014 года)

Внимание

С 02.05.2014 года в связи с отменой обязанности сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов в банке и других кредитных организациях, ранее установленной для налогоплательщиков пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 23 НК РФ, ст. 118 НК РФ утратила силу. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ (далее - Закон N 52-ФЗ). Внесение изменений было продиктовано присутствием в НК РФ норм, содержащих дублирующие друг друга обязанности для различных субъектов налоговых правоотношений (а именно, налогоплательщиков и банков), что приводило не только к увеличению объемов документооборота, но, как справедливо отметили авторы закона, и к установлению дополнительной обязанности налогоплательщика, а также к искусственному созданию ситуации совершения им налогового правонарушения при отсутствии причинения вреда охраняемым законом правоотношениям, так как информация об открытии (закрытии) счетов в любом случае попадала в налоговый орган через банк, в котором был открыт (закрыт) счёт.

Закон N 52-ФЗ не содержит специальных положений относительно порядка привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения до даты его вступления в силу. В связи с этим необходимо руководствоваться общими положениями, установленными НК РФ. В силу п. 3 ст. 5 НК РФ лицо привлекается к налоговой ответственности за то деяние, которое признавалось налоговым правонарушением на момент его совершения, кроме случаев, когда впоследствии принят акт законодательства о налогах и сборах, устраняющий такую ответственность. Поэтому если до 02.05.2014 года по каким-либо причинам налогоплательщик не сообщил в налоговый орган об открытии или о закрытии счета в банке, то оснований к привлечению такого налогоплательщика к ответственности по ст. 118 НК РФ после указанной даты у налогового органа не имеется.

То есть, начиная с 02.05.2014 года привлечь к ответственности за несообщение в установленный срок налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, даже в том случае, если соответствующие действия необходимо было совершить до указанной даты, можно только банки на основании п. 2 ст. 132 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели обязаны были сообщать в налоговый орган по месту жительства только о тех счетах, которые использовались ими в предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, предназначен расчетный счет, который может быть открыт и использоваться физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя (п. 2.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция). Указанный счет может быть открыт банком только при предъявлении индивидуальным предпринимателем свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 86 НК РФ, п. 4.2 Инструкции).

В то же время ни один нормативный правовой акт не обязывает индивидуального предпринимателя открывать расчетный счет в банке в связи с началом осуществления деятельности в статусе предпринимателя. Это связано с тем, что ГК РФ не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как предпринимателю. Кроме того, приобретение статуса предпринимателя не лишает его статуса гражданина.

Отметим, что и налоговые органы на вопросы налогоплательщиков об обязанности индивидуальных предпринимателей открывать расчетный счет в банке в связи с началом деятельности в статусе индивидуального предпринимателя, допускают, что ИП может осуществлять расчеты, связанные с коммерческой деятельностью, через свой личный счет.

При этом с учетом требований пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ об обязательном информировании налогового органа обо всех счетах, используемых ИП в предпринимательской деятельности, за ним сохранялась обязанность сообщить в налоговый орган об использовании в своей деятельности такого личного счета. В ином случае, индивидуальный предприниматель мог быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 118 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 12.09.2011 N 20-14/2/087943@).

О закрытии счетов, используемых ИП в предпринимательской деятельности, необходимо было сообщать вне зависимости от наличия или отсутствия операций по ним (письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-02-08/12).

Тема

Ответственность налогоплательщиков за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ (отменена))

См. также

Исчисление срока представления налогоплательщиком сведений об открытии счета в банке (до 02.05.2014 года)

Исчисление срока представления налогоплательщиком сведений о закрытии счета в банке (до 02.05.2014 года)

Исчисление срока представления налогоплательщиком сведений в налоговый орган о закрытии счета в случае расторжения договора банковского счета в одностороннем порядке (до 02.05.2014 года)

Ответственность за непредставление сведений об открытии счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации и отчетов о движении денежных средств по таким счетам